知識點：委托加工物資

(一)委托加工物資實際成本的確定

委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

(二)關注問題

1.收回委托加工物資時一定計入存貨成本

(1)實際耗用的原材料或者半成品成本

(2)加工費

(3)往返運雜費

2.收回委托加工物資時不一定計入存貨成本

(1)消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

(1)甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

『正確答案』

借：委托加工物資　140

貸：原材料　140

(2)甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費

假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。

『正確答案』

借：委托加工物資 4

應交稅費——應交消費稅　16

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.68

貸：銀行存款 20.68

借：原材料 144

貸：委托加工物資144

假定：收回后用于對外出售

借：委托加工物資20

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.68

貸：銀行存款 20.68

借：原材料 160

貸：委托加工物資160

【例題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關款項時，應編制的會計分錄是(　)。

A.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款264

B.借：委托加工物資　230

應交稅費　34

貸：銀行存款264

C.借：委托加工物資 200

應交稅費　64

貸：銀行存款264

D.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款200

應交稅費 64

『正確答案』B

『答案解析』本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應計入“委托加工物資”成本。

【例題】(2009年考題)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為(　)萬元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

『正確答案』A

『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)

【例題】(2008年考題)一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是(　)。

A.發(fā)出材料的實際成本

B.支付給受托方的加工費

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費稅

『正確答案』C

『答案解析』委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。

【例題】(2007年考題)下列各項，構成企業(yè)委托加工物資成本的有(　)。

A.加工中實際耗用物資的成本

B.支付的加工費用和保險費

C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅

『正確答案』ABC

『答案解析』D應該計入“應交稅費——應交消費稅”科目中核算。

【例題】(2006年考題)應交消費稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的由受托方代扣代交的消費稅，應當記入(　)。

A.生產(chǎn)成本

B.應交稅費

C.主營業(yè)務成本

D.委托加工物資

『正確答案』B

『答案解析』委托加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入委托加工物資成本;如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將所負擔的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

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