知識點(diǎn)：采用成本法核算的長期股權(quán)投資

(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：

初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的稅費(fèi)

此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

(二)取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金】

應(yīng)收股利 【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款

(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

【例題】2010年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2010年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利共200萬元。2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年確認(rèn)投資收益為(　)萬元。

A.10　B.15

C.5D.0

『正確答案』A

『答案解析』相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　1 205

貸：銀行存款1 205

借：應(yīng)收股利　10(200×5%)

貸：投資收益　10

【例題】(2010年考題)甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為(　)萬元。

A.1 300B.1 380

C.1 500D.1 620

『正確答案』A

『答案解析』對于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2010年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始入賬價(jià)值1 300萬元。

(四)長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計(jì)處理是

借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資 【賬面余額】

投資收益 【差額】

【例題】2009年3月5日，甲公司以銀行存款1 000萬元(含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的2%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長期股權(quán)投資，收到出售價(jià)款1 300萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項(xiàng)長期股權(quán)投資的損益為(　)萬元。

A.313B.317

C.300D.305

『正確答案』A

『答案解析』

借：長期股權(quán)投資983(1 000-20+3)

應(yīng)收股利　20

貸：銀行存款 1 003

借：銀行存款　20

貸：應(yīng)收股利20

借：銀行存款　1 296(1 300-4)

貸：長期股權(quán)投資　983

投資收益　313

【例題】(2009年考題)(已經(jīng)修改)采用成本法核算長期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的有(　)。

A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤

D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤

『正確答案』A

『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=賬面余額-計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以會減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤投資方不做處理，所以選項(xiàng)B不會導(dǎo)致到長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動;選項(xiàng)C，選項(xiàng)D，被投資企業(yè)宣告分派無論屬于投資企業(yè)投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資方均應(yīng)該確認(rèn)投資收益，所以不影響長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動。

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