考點四：增值稅應納稅額的計算

需要扣減和轉(zhuǎn)增進項稅額

(1)已抵扣進項稅額的貨物等改變用途(已抵→不可抵)

①已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應扣減的進項稅額。

②已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率;

③已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=不動產(chǎn)凈值率×已抵扣進項稅額=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%。

【提示】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值=原值-折舊或攤銷

(2)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

(3)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

(4)按照相關(guān)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目(取得合法有效的增值稅扣稅憑證)，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：(不可抵→可抵)

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率

=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

(5)自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

認證：

開具之日起“360”天內(nèi)認證，認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣

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