本文分享初級會計職稱《經濟法基礎》第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度知識點，詳細介紹企業(yè)所得稅工資、薪金支出、職工福利費、工會費、職工教育經費、社會保險費扣除標準等知識點。

第五章 所得稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在20分左右，是考試的重點，相關內容主要圍繞企業(yè)所得稅應納稅的計算、個人所得稅稅目和應納稅額計算展開，企業(yè)所得稅部分體系性較強，個人所得稅知識點較為散亂。本章是不定項選擇題的必考章節(jié)，且以綜合考查為主，但考試重點相對比較突出，建議結合往年考試情況進行復習備考。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點】企業(yè)所得稅應納稅計算——稅前扣除標準 ★★★★★

一、工資、薪金支出

1.工資薪金的范圍

工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

2.工資薪金的扣除標準

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予(據(jù)實)扣除。

二、職工福利費、工會費、職工教育經費

1.扣除標準規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除。未超過標準的按實 際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。(限額扣除)

2.扣除標準

【注意】職工教育經費，超過扣除標準部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

3.扣除限額的計算

①計算可扣除限額

②計算實際扣除發(fā)生額

比較①和②，實際扣除額為較小者

三、社會保險費

1.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。(四險一金，據(jù)實扣除)

2.自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

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考生看完以上《經濟法基礎》內容后，可以做下企業(yè)所得稅的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內容

1.【2022-單選】甲公司2021年度發(fā)生合理的工資薪金支出500萬元，發(fā)生職工福利費支出80萬元，撥繳工會經費 8 萬元，發(fā)生職工教育經費支出 45 萬元。已知職工福利費支出、撥繳的工會經費、職工教育經費支出分別在不超過工資薪金總額 14%、2%、8%的部分，準予扣除。計算甲公司 2021 年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的職工福利費支出、工會經費和職工教育經費支出的下列算式中，正確的是( )。

A.500×(14%+8%+2%)=120(萬元)

B.80+8+45=133(萬元)

C.500×14%+8+500×8%=118(萬元)

D.500×14%+8+45=123(萬元)

【答案】C

【解析】(1)職工福利費支出稅前扣除限額=500×14%=70(萬元)<實際發(fā)生額 80 萬元，按照限額扣除。(2)撥繳的工會經費稅前扣除限額=500×2%=10(萬元)>實際發(fā)生額 8 萬元，按照實際發(fā)生額扣除。(3)職工教育經費支出稅前扣除限額=500×8%=40(萬元)<實際發(fā)生額 45 萬元，按照限額扣除。(4)準予扣除的職工福利費支出、工會經費和職工教育經費支出=500×14%+8+500×8%=118(萬元)。

2.【2022-單選】某居民企業(yè)2018年計入成本、費用的實發(fā)工資總額為400萬元，撥繳職工工會經費10萬元，支出職工福利費55萬元、職工教育經費20萬元。已知，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出、工會經費支出，分別不超過工資薪金總額14%、8%、2%的部分準予扣除。該企業(yè)2018年計算應納稅所得額時準予在稅前扣除的工資和三項經費合計的下列算式中，正確的是( )。

A.400+400×14%+400×2%+400×8%=496(萬元)

B.400+55+400×2%+20=483(萬元)

C.400+55+10+20=485(萬元)

D.400+400×14%+10+20=486(萬元)

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;

職工福利費：扣除限額400×14%=56(萬元)>實際發(fā)生55萬元，準予扣除55萬元;

工會經費：扣除限額=400×2%=8(萬元)<實際發(fā)生10萬元，可以據(jù)實扣除8萬元;

職工教育經費：扣除限額=400×8%=32(萬元)>實際發(fā)生20萬元，準予扣除20萬元;

稅前準予扣除的工資和三項經費合計=400+55+8+20=483(萬元)。

3.【2022-單選】甲企業(yè)2021年度計入成本、費用的實發(fā)合理的工資總額為500萬元，撥繳工會經費12萬元，發(fā)生職工福利費50萬元、職工教育經費15萬元。已知，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，工會經費、職工福利費支出、職工教育經費支出的扣除比例依次為不超過工資薪金總額的2%、14%和8%。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅稅前準予扣除的工資和三項經費合計為( )萬元。

A.75

B.95

C.575

D.595

【答案】C

【解析】工會經費：限額=500×2%=10(萬元)，實際發(fā)生額12萬元超過限額，只能按10萬元在稅前扣除;

職工福利費：限額=500×14%=70(萬元)，實際發(fā)生額50萬元，未超過限額，據(jù)實在稅前扣除;

職工教育經費：限額=500×8%=40(萬元)，實際發(fā)生額15萬元未超過限額，可以全額在稅前扣除;

甲企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅稅前準予扣除的工資和三項經費合計=500+10+50+15=575(萬元)。

4.【2021-單選】2022 年度甲公司發(fā)生合理的工資、薪金支出 300 萬元，發(fā)生職工教育經費支出 3 萬元，上年度未在稅前扣除的職工教育經費支出 22 萬元。已知職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。在計算甲公司 2022 年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經費支出為( )。

A.25 萬元

B.24 萬元

C.3 萬元

D.46 萬元

【答案】B

【解析】上年結轉的職工教育經費支出22萬元，準予在本年扣除，本年職工教育經費支出的實際發(fā)生額為3萬元，合計為22+3=25(萬元)>扣除限額=300×8%=24(萬元)，準予扣除的職工教育經費支出為 24 萬元，剩余1萬元，準予結轉下年扣除。

5.【2022-單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的下列保險費，不得在稅前扣除的是( )。

A.基本醫(yī)療保險費

B.補充養(yǎng)老保險費

C.商業(yè)保險費

D.因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費

【答案】C

【解析】除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

6.【2022-單選】某公司2021年度支出合理的工資薪金總額1 000萬元，按規(guī)定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養(yǎng)老保險費80萬元，補充醫(yī)療保險費45萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2021年度發(fā)生的上述保險費在計算應納稅所得額時準予扣除數(shù)額的下列計算中，正確的是( )。

A.150+80+45+30=305(萬元)

B.150+80+45=275(萬元)

C.150+1 000×5%=200 (萬元)

D.150+1 000×5%+45=245(萬元)

【答案】D

【解析】(1)企業(yè)為職工繳納的社會保險費用，準予扣除;(2)為受雇的全體員工購買的補充養(yǎng)老保險限額為工資薪金總額的5%=1 000×5%=50(萬元)<80萬元，因此準予按照限額50萬元扣除;

(3)為受雇的全體員工購買的補充醫(yī)療保險限額為工資薪金總額的5%=1 000×5%=50(萬元)>45萬元，因此實際發(fā)生的45萬元準予全額扣除;(4)企業(yè)為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元，不得扣除;(5)因此該公司在計算應納稅所得額時準予扣除保險費用=150+50+45=245(萬元)。

7.【2022-單選】甲公司 2022 年度發(fā)生合理工資、薪金支出 2 000 萬元，為職工繳納基本社會保險費 250 萬元，另單獨為公司高層管理人員支付補充養(yǎng)老保險費 18 萬元，繳納商業(yè)保險費 12 萬元，甲公司 2022 年度上述保險費在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的金額為( )。

A.262 萬元

B.268 萬元

C.250 萬元

D.280 萬元

【答案】C

【解析】基本社會保險費準予全額扣除;為個別職工繳納的補充養(yǎng)老保險費、商業(yè)保險費不得扣除。

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初級會計《經濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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