本文分享初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章財(cái)產(chǎn)和行為稅法律制度第二節(jié)契稅法律制度知識(shí)點(diǎn)，詳細(xì)介紹契稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)。

第六章 財(cái)產(chǎn)和行為稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在15分左右，圍繞其它稅的稅法要素展開。本章涉及稅種較多，每個(gè)稅種均涉及稅法要素，考查的側(cè)重點(diǎn)不同，建議結(jié)合往年考試情況進(jìn)行復(fù)習(xí)備考。

第二節(jié) 契稅法律制度

【知識(shí)點(diǎn)】契稅的基本內(nèi)容 ★★★

契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約)，以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅

一、納稅人

1.在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

2.契稅由權(quán)屬的承受人繳納。這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈(zèng)、互換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。

二、征稅范圍

1.契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象。

2.土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征稅契稅。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.計(jì)稅公式

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

2.稅率

契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%～5% 。

3.計(jì)稅依據(jù)

(1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。

(3)土地使用權(quán)互換、房屋互換，按價(jià)格差額交稅：

①互換價(jià)格相等，免征;

②互換價(jià)格不等，由多交付貨幣的一方交納契稅。

(4)劃撥土地的改轉(zhuǎn)讓的：土地出讓價(jià)款與成交價(jià)格

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地岀讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 繳納契稅。

先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的， 承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅

【注意1】計(jì)稅依據(jù)不含增值稅

契稅計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅，具體情形為：

(1)土地使用權(quán)出售、房屋買賣，承受方計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅;實(shí)際取得增值稅發(fā)票的，成交價(jià)格以發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格確定。

(2)土地使用權(quán)互換、房屋互換，契稅計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅價(jià)格的差額。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的契稅計(jì)稅價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

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考生看完以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》內(nèi)容后，可以做下契稅的相關(guān)歷年真題，檢測(cè)是否掌握考點(diǎn)內(nèi)容

1.【2022-單選】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列行為不屬于契稅征稅范圍的是( )。

A.以土地置換房屋

B.以房屋抵償債務(wù)

C.以土地抵押貸款

D.以土地對(duì)外投資

【答案】C

【解析】以作價(jià)投資(選項(xiàng) D)、償還債務(wù)(選項(xiàng) B)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，房地產(chǎn)互換的(選項(xiàng) A)，應(yīng)當(dāng)依法征收契稅。

2.【2021-單選】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅納稅人的是( )。

A.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的企業(yè)

B.出租自有住房的個(gè)人

C.受贈(zèng)房屋權(quán)屬的個(gè)體工商戶

D.繼承父母車輛的子女

【答案】C

【解析】選項(xiàng) ACD，契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受(包括受讓、購買、受贈(zèng)、互換)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人;選項(xiàng) B，土地、房屋典當(dāng)、分拆(分割)、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征稅范圍。

3.【2023-單選】甲公司購買一處房產(chǎn)，專票金額8000萬元，增值稅400萬元，當(dāng)?shù)仄醵惗惵?%，應(yīng)交契稅( )萬元。

A.700

B.1000

C.320

D.580

【答案】C

【解析】房屋買賣以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。甲公司應(yīng)交契稅=8000×4%=320(萬元)

4.【2022-多選】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于契稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，正確的有( )。

A.房屋互換的，以交換房屋的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

B.土地使用權(quán)出讓的，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

C.沒有價(jià)格的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

D.土地使用權(quán)贈(zèng)與的，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) A，土地使用權(quán)互換、房屋互換，以所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額為計(jì)稅依據(jù)。

5.【2022-單選】經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，王某住房價(jià)值 50 萬元，李某住房價(jià)值 70 萬元，王某和李某互換住房，并以銀行轉(zhuǎn)賬方式向李某支付差價(jià)款，己知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅率為 4%，則下列關(guān)于上述事項(xiàng)應(yīng)納契稅的計(jì)算中，正確的是( )。

A.王某應(yīng)納契稅=(70-50)×4%=0.8(萬元)

B.李某應(yīng)納契稅=(70-50)×4%=0.8(萬元)

C.王某應(yīng)納契稅=50×4%=2.0(萬元)

D.李某應(yīng)納契稅=70×4%=2.8(萬元)

【答案】A

【解析】房屋互換，契稅的計(jì)稅依據(jù)為所互換的房屋價(jià)格的差額，互換價(jià)格不相等的，由“多交付貨幣”的一方繳納契稅。

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初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試題型及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

科目試題題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。

1.單項(xiàng)選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。錯(cuò)選、不選均不得分。)

2.多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)至少選擇兩個(gè)答案，全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項(xiàng)選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

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