本文分享初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第六章財產(chǎn)和行為稅法律制度第七節(jié)資源稅法律制度知識點，詳細介紹資源稅納稅人、征稅范圍、資源稅的征稅對象、稅率、資源稅應(yīng)納稅額計算、資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理知識點。

第六章 財產(chǎn)和行為稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在15分左右，圍繞其它稅的稅法要素展開。本章涉及稅種較多，每個稅種均涉及稅法要素，考查的側(cè)重點不同，建議結(jié)合往年考試情況進行復(fù)習(xí)備考。

第七節(jié) 資源稅法律制度

【知識點】資源稅基本規(guī)定 ★

一、納稅人

1.資源稅的納稅人，是指在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的單位和個人。

2.中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。

【注意】進口資源產(chǎn)品不征稅資源稅

二、征稅范圍

能源礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、鹽類

【注意1】天然氣包括開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。

【注意2】煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤，屬于能源礦產(chǎn)。

【注意3】煤層氣屬于能源礦產(chǎn)，征收資源稅。

【注意4】鹽類包括鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽、天然鹵水、海鹽。

【注意5】非金屬礦包括礦物類、巖石類、寶玉石類。

【注意6】金屬礦包括黑色金屬和有色金屬。

【注意7】國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，依法對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。

水資源稅試點實施辦法由國務(wù)院規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

【注意8】不征稅的情形：人造石油、已稅原煤加工的洗選煤，自用應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的

三、資源稅的征稅對象

原礦、選礦、原礦或選礦

四、稅率

1.資源稅采用比例稅率或者定額稅率兩種形式。

對地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水和天然鹵水6 種應(yīng)稅資源采用比例稅率或定額稅率，其他應(yīng)稅資源均采用比例稅率。

【知識點】資源稅應(yīng)納稅額計算 ★

一、從價計征應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

二、從價計征銷售額的確定

1.一般情形

(1)銷售額是指銷售方銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅款。

(2)計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣。

(3)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選地到車站、碼頭或買方指定地的運輸費用、建設(shè)基金以及裝卸、倉儲、港雜費用。

2.特殊情形 (基本同增值稅核定征收)

納稅人銷售數(shù)額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，有視同銷售而無銷售額的，由有關(guān)部門核定：

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定;

(4)按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

利潤率由省級稅務(wù)機關(guān)確定

三、從量計征

1.從量計征應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×定額稅率

【知識點】資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理 ★

一、稅收優(yōu)惠

(一)免征資源稅的

1.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。

2. 煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

(二)減征資源稅的

1. 從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20% 資源稅。

2.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30% 資源稅。

3.稠油、高凝油減征40% 資源稅。

4.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30% 資源稅。

二、征收管理

1. 納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

資源稅由稅務(wù)機關(guān)征收管理。

海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機構(gòu)征收管理。

2.納稅地點

納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

3. 納稅期限

資源稅按月或者按季申報繳納;不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

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考生看完以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》內(nèi)容后，可以做下資源稅的相關(guān)歷年真題，檢測是否掌握考點內(nèi)容

1.【2021-單選】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)繳納資源稅的是( )。

A.火電廠使用煤炭發(fā)電

B.石材廠購進大理巖加工瓷磚

C.油田銷售所開采的原油

D.鋼鐵廠進口鐵礦石

【答案】C

【解析】在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。選項 ABD，使用、購買、進口均不屬于開發(fā)。

2.【2021-判斷】采石廠將自采的花崗巖用于抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納資源稅。( )

【答案】√

【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品用于償債應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。

3.【2020-判斷】納稅人將其開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)，不繳納資源稅。( )

【答案】√

【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

4.【2021-單選】甲煤礦為增值稅一般納稅人，2022 年 8 月銷售原煤取得不含增值稅價款 435 萬元，其中包含從坑口到碼頭的運輸費用 10 萬元、隨運銷產(chǎn)生的裝卸費用 5 萬元，均取得增值稅發(fā)票。已知資源稅稅率為 2%。甲煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅稅額為( )。

A.8.4 萬元

B.8.9 萬元

C.9 萬元

D.8.7 萬元

【答案】A

【解析】計入資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。甲煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅稅額=(435-10-5)×2%=8.4(萬元)。

5.【例題-單選】甲鋁礦 2021 年 7 月從乙鋁礦購入一批鋁土礦原礦，支付不含增值稅的購買價款為 600 萬元，當(dāng)月將上述外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦對外銷售，取得不含增值稅的銷售額 1 800 萬元。已知甲鋁礦鋁土礦原礦適用的稅率為 3%，選礦適用的稅率為 7%，乙鋁礦鋁土礦原礦適用的稅率為 2%。計算該鋁礦 7 月份應(yīng)納資源稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

A.1 800×7%=126(萬元)

B.1 800×7%-600×2%=114(萬元)

C.(1 800-600)×7%=84(萬元)

D.(1 800-600×3%÷7%)×7%=108(萬元)

【答案】D

【解析】納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額(數(shù)量)時，準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額(數(shù)量)=外購原礦購進金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)。

6.【2022-多選】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征資源稅的有( )。

A.在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油

B.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成氣

C.從低豐度油氣田開采的原油

D.從深水油氣田開采的天然氣

【答案】AB

【解析】選項 CD，屬于減征資源稅的情形。

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初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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