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　　要素費用的歸集和分配

　　一、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。

　　在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

　　二、職工薪酬的歸集和分配

　　職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的牛產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計人產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目;不能直接計人產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。

　　如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。

　　三、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　四、制造費用的歸集和分配

　　制造費用包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用應(yīng)通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。

　　制造費用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進行，不應(yīng)將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費用的分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

　　各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)如，產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)。

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