《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第二章 流動資產(chǎn)

第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項

知識點一、應(yīng)收票據(jù)核算

(一)銷貨取得商業(yè)匯票

會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等科目

(二)應(yīng)收票據(jù)到期

1.匯票到期，付款人支付票據(jù)款。

會計分錄:

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

會計分錄:

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)金額的計算

1、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)

會計分錄：

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

2、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：短期借款

匯票到期，付款人支付票據(jù)款，則會計分錄：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、帶追索權(quán)的匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則會計分錄：

借：短期借款

貸：銀行存款

同時 借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

知識點二、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的入賬金額

通常情況下，應(yīng)收賬款按實際發(fā)生的交易額入賬，在有折扣情況下，實際交易額為扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣的金額。

1、商業(yè)折扣----為了促銷，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

2、現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款。總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的

(二)應(yīng)收賬款的核算

1、取得應(yīng)收賬款的會計分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2、實際收到款項的會計分錄

借：銀行存款

財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)

貸：應(yīng)收賬款

(三)壞賬的核算

1、壞賬確認的條件

債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后人無法收回，或債務(wù)人長時間(一般為3年以上)不能清償債務(wù)，并有充分證據(jù)表明以后人無法收回或收回可能性極小。

2、壞賬損失核算方法

設(shè)置“壞賬準備”科目。根據(jù)我國會計準則，應(yīng)計提壞賬準備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款等。

壞賬準備金的計算方法：

(1)應(yīng)收款項余額百分比法——按應(yīng)收款項余額一定比例計提壞賬準備的方法

(2)賬齡分析法——不同賬齡的應(yīng)收款項采用不同的比例計提壞賬準備的方法

3、壞賬賬務(wù)處理

(1)提取準備金時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

(2)確認并轉(zhuǎn)銷壞賬時

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

(3)已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

(4)以后期間計提壞賬準備時，估計的壞賬損失金額大于尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備余額，應(yīng)補提其差額。會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

(5)以后期間計提壞賬準備時，估計的壞賬損失金額小于尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備余額，應(yīng)按其差額沖減壞賬準備。會計分錄：

借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

(2010初)在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會計科目是：

A.營業(yè)外支出

B.管理費用

C.資產(chǎn)減值損失

D.壞賬準備

答案：D

知識點三、預(yù)付賬款的核算

單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算。

(一)預(yù)付款項時，會計分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(二)收到所購物資時，會計分錄：

借：原材料

庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)等科目

貸：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

知識點四、其他應(yīng)收款

除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。

包括各種賠款、罰款;應(yīng)收的包裝物租金;存出的保證金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。