【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)

　　1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，最長(zhǎng)的周期時(shí)限是(　　)。

　　A.1年

　　B.2年

　　C.3年

　　D.4年

　　參考答案：C

　　2、關(guān)于職業(yè)懷疑，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相互矛盾的證據(jù)保持警覺(jué)

　　B.職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要

　　C.審計(jì)收費(fèi)過(guò)低可能對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的保持造成阻礙

　　D.職業(yè)懷疑要求假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的

　　參考答案：D

　　參考解析:職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑證據(jù)說(shuō)話，而不是假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的。關(guān)于職業(yè)懷疑的內(nèi)容，請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》。

　　3、下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，其中屬于機(jī)會(huì)的是(　)。

　　A.被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退市

　　B.被審計(jì)單位與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易

　　C.非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與會(huì)計(jì)政策的選擇

　　D.管理層未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分

　　參考答案：B

　　參考解析:選項(xiàng)A，屬于動(dòng)機(jī)或壓力;選項(xiàng)CD，屬于態(tài)度或借口。該內(nèi)容請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)——關(guān)聯(lián)方》。

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的截止是否正確時(shí)，以下審計(jì)程序中不能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的是(　　)。

　　A.在對(duì)存貨實(shí)地觀察時(shí)獲得的采購(gòu)截止資料

　　B.區(qū)分應(yīng)付賬款中的目的地交貨和起運(yùn)點(diǎn)交貨

　　C.向與被審計(jì)單位有購(gòu)銷往來(lái)的債務(wù)人寄送詢證函。

　　D.檢查在實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作底稿中記錄的最后一張存貨驗(yàn)收單號(hào)碼

　　參考答案：C

　　參考解析:向債務(wù)人寄送詢證函僅有助于核實(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款的情況，而無(wú)助于核實(shí)應(yīng)付賬款的情況。

　　5、下列有關(guān)PPS抽樣的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.在利用PPS抽樣選取樣本時(shí)，賬面余額為零的項(xiàng)目沒(méi)有被選取的機(jī)會(huì)

　　B.在PPS抽樣中，錯(cuò)報(bào)的金額越大，被選取的概率也就越大

　　C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

　　D.在PPS抽樣中確定樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)變異性

　　參考答案：B

　　參考解析:在PPS抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯(cuò)報(bào)金額成比例。

　　6、在審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大不一致時(shí)，如果需要修改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位不同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施是(　)。

　　A.向治理層再次書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注

　　B.發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　C.征詢法律意見(jiàn)

　　D.不采取任何措施

　　參考答案：B

　　參考解析:審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大不一致時(shí)，如果需要修改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位不同意修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在了解內(nèi)部控制時(shí)，下列判斷中不正確的是(　)。

　　A.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非甲公司所有的內(nèi)部控制

　　C.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守

　　D.設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是甲公司的治理層和管理層，其他人員無(wú)需對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)

　　參考答案：D

　　參考解析:設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，這里的其他人員包括被審計(jì)單位的每一個(gè)人，選項(xiàng)D不正確。

　　8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)應(yīng)用了審計(jì)抽樣，下列有關(guān)說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小

　　B.預(yù)計(jì)總體偏差率越高，樣本規(guī)模越大

　　C.總體變異性越高，樣本規(guī)模越大

　　D.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

　　參考答案：C

　　參考解析:在控制測(cè)試中無(wú)需考慮總體變異性。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　9、在審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于一些影響特別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項(xiàng)，或者在與治理層下設(shè)組織、人員進(jìn)行溝通無(wú)法達(dá)到溝通目的的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能需要與治理層整體進(jìn)行溝通，以下各項(xiàng)說(shuō)法中不正確的是(　　)。

　　A.如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會(huì)整體進(jìn)行溝通

　　B.對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，由于內(nèi)容十分重要，應(yīng)當(dāng)直接與股東大會(huì)進(jìn)行溝通

　　C.如果被審計(jì)單位董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通，而且在出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)以解聘相威脅，在這種情況下，可能需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通

　　D.如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在重大舞弊行為，而且被審計(jì)單位董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，可能需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通

　　參考答案：B

　　參考解析:需要與治理層整體進(jìn)行溝通的均是一些影響特別重大、性質(zhì)十分特殊的事項(xiàng)，或者在與治理層下設(shè)組織、人員進(jìn)行溝通無(wú)法達(dá)到溝通目的的情況，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任雖然也十分重要，但是尚未達(dá)到需要與治理層整體進(jìn)行溝通的程度，與治理層直接進(jìn)行溝通即可。

　　10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，下列說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中而非接近期末實(shí)施

　　B.如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)(從而與期末比較)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　C.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在期中之后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案：A

　　參考解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實(shí)施，所以選項(xiàng)A不正確。

　　11、關(guān)于函證程序，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.函證程序通常用于確認(rèn)或填列有關(guān)賬戶余額及其要素的信息

　　B.函證程序也可用于確認(rèn)被審計(jì)單位與其他機(jī)構(gòu)或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款

　　C.被詢證者僅僅對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書(shū)面答復(fù)

　　D.對(duì)應(yīng)收賬款函證未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查與供應(yīng)商的往來(lái)函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)確認(rèn)相關(guān)款項(xiàng)的存在

　　參考答案：D

　　參考解析:檢查與供應(yīng)商的往來(lái)函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)是應(yīng)付賬款函證未回函的替代程序，不是應(yīng)收賬款。

　　12、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，對(duì)于特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征需要特別注意，有關(guān)審計(jì)程序中測(cè)試樣本的識(shí)別特征，以下說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.對(duì)于需要詢問(wèn)A公司中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢?nèi)说男彰约奥毼蛔鳛樽R(shí)別特征

　　B.對(duì)于觀察程序，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師以觀察的對(duì)象作為識(shí)別特征

　　C.在對(duì)A公司生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征

　　D.對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以金額作為識(shí)別特征

　　參考答案：B

　　參考解析:對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　　13、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層進(jìn)行溝通，以下關(guān)于溝通的事項(xiàng)說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的具體方案

　　B.治理層對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的看法

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求

　　參考答案：A

　　參考解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層可以溝通擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，但不能溝通具體方案。

　　14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)E公司2013年度銷售與收款循環(huán)審計(jì)過(guò)程中，檢查E公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務(wù)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出調(diào)整建議的是(　)。

　　A.M公司代銷E公司產(chǎn)品，售價(jià)由M公司自定，E公司按照協(xié)議約定價(jià)格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無(wú)關(guān)，E公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　B.N公司購(gòu)買E公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產(chǎn)品時(shí)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確定收入金額

　　C.W公司購(gòu)買E公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，E公司應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

　　D.E公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時(shí)，協(xié)議第二年將商品回購(gòu)，由于該業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，所以E公司未確認(rèn)收入

　　參考答案：C

　　參考解析:在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。所以，選項(xiàng)C中企業(yè)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提出審計(jì)調(diào)整建議。

　　15、下列有關(guān)對(duì)舞弊和法律法規(guī)考慮的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違背適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的行為

　　B.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為，

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　參考答案：A

　　參考解析:違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位銷售費(fèi)用實(shí)施分析程序時(shí)，下列程序中效果最差的是(　)。

　　A.計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用總額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率

　　B.計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額占銷售費(fèi)用總額的比率

　　C.計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用總額占生產(chǎn)成本的比率

　　D.計(jì)算分析本年各月銷售費(fèi)用變化幅度

　　參考答案：C

　　參考解析:將四個(gè)選項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，只有銷售費(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)聯(lián)性最弱，所以選項(xiàng)C的效果最差。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　17、下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的是(　)。

　　A.存貨監(jiān)盤(pán)安排

　　B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　C.控制測(cè)試的范圍

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

　　參考答案：D

　　參考解析:財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平是總體審計(jì)策的內(nèi)容。

　　18、由于時(shí)間和人手的限制，被審計(jì)單位擬將編制納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)交由執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且管理層承諾承擔(dān)對(duì)納稅申報(bào)表負(fù)責(zé)，則下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.編制納稅申報(bào)表會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響

　　B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接該項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接該服務(wù)業(yè)務(wù)

　　D.接受編制納稅申報(bào)表會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

　　參考答案：C

　　參考解析:由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　19、在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是(　)。

　　A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)

　　B.非經(jīng)常性收益

　　C.資產(chǎn)總額

　　D.營(yíng)業(yè)收入

　　參考答案：B

　　參考解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有不確定性，因此，非經(jīng)常性損益通常不作為計(jì)算重要性水平的基準(zhǔn)。

　　20、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A公司采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨。在檢查A公司存貨時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下最可能導(dǎo)致這種情況的是(　)。

　　A.供應(yīng)商向A公司提供購(gòu)貨折扣

　　B.A公司向客戶提供銷貨折扣

　　C.A公司已將購(gòu)買的存貨退給供應(yīng)商

　　D.客戶已將購(gòu)買的存貨退給A公司

　　參考答案：D

　　參考解析:客戶已經(jīng)將購(gòu)買的存貨退給A公司時(shí)，而A公司又沒(méi)有及時(shí)入賬，就會(huì)造成實(shí)際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄的數(shù)量。

　　21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，下列識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關(guān)的是(　)。

　　A.D公司對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提沒(méi)有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致D公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值

　　C.D公司因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)

　　D.管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：D

　　參考解析:選項(xiàng)A與存貨及資產(chǎn)減值損失相關(guān);選項(xiàng)B與存貨、長(zhǎng)期資產(chǎn)及資產(chǎn)減值損失相關(guān);選項(xiàng)C與固定資產(chǎn)及資產(chǎn)減值損失相關(guān);選項(xiàng)D管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

　　22、針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容的是(　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策變更的財(cái)務(wù)影響

　　B.管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　D.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

　　參考答案：A

　　參考解析:會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)必然聯(lián)系，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序無(wú)須了解會(huì)計(jì)政策變更的財(cái)務(wù)影響。

　　23、下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素的是(　)。

　　A.管理層為滿足外部預(yù)期而承受過(guò)度的壓力

　　B.內(nèi)部控制存在缺陷

　　C.管理層態(tài)度不端

　　D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)穩(wěn)定性受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的威脅

　　參考答案：B

　　參考解析:選項(xiàng)B屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“機(jī)會(huì)”：選項(xiàng)C屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“借口”因素;選項(xiàng)AD屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素。

　　24、在審計(jì)工作底稿中記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。下列相關(guān)說(shuō)法錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.記錄具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的，如反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況，便于對(duì)例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

　　B.對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以以訂購(gòu)單的唯一編號(hào)作為識(shí)別特征

　　C.對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)記錄樣本來(lái)源和抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本

　　D.對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征

　　參考答案：C

　　參考解析:對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)記錄樣本來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)和抽樣間隔來(lái)識(shí)別己選取的樣本。

　　25、關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮環(huán)境事項(xiàng)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮環(huán)境事項(xiàng)，是為了針對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)情況發(fā)表意見(jiàn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項(xiàng)，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致

　　參考答案：B

　　參考解析:考慮環(huán)境事項(xiàng)，服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不是針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。雖然教材沒(méi)有對(duì)環(huán)境事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行講解，但考生當(dāng)舉一隅而以三隅反，類比對(duì)法律法規(guī)的考慮，不難作出正確選擇。

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　1、在審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的分類中，影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有(　)。

　　A.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　C.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

　　D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：B,D

　　參考解析:誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

　　2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2013年度存貨項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2013年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨賬面數(shù)量下降為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類存貨采取的以下措施中，能夠發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的審計(jì)程序有(　)。

　　A.計(jì)算該類存貨2013年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

　　B.進(jìn)行銷貨截止測(cè)試，并檢查期后是否存在大額銷售退回

　　C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤(pán)范圍并進(jìn)行重點(diǎn)抽查

　　D.選擇2013年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:如果虛構(gòu)收入，同時(shí)又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會(huì)發(fā)生較大的變化;但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過(guò)對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)，如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量大于該項(xiàng)存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。此外，選項(xiàng)BD的檢查程序，一般也都可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并決定對(duì)被審計(jì)年度發(fā)生的總計(jì)3000筆、總金額為5000萬(wàn)元的銷售業(yè)務(wù)實(shí)施PPS抽樣，以證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，為此確定了可容忍錯(cuò)報(bào)150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為50萬(wàn)元，誤受風(fēng)險(xiǎn)為l0%(相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.31，擴(kuò)張系數(shù)為1.5)。下列有關(guān)確定樣本規(guī)模的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.如果某筆銷售業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款金額為3000元，另一筆銷售業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款金額為600元，則抽到前一筆業(yè)務(wù)的可能性比抽到后一筆業(yè)務(wù)的可能性大

　　B.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為5000萬(wàn)元，抽樣單元為總體中包含的每1元，總體中包含的邏輯單元為3000個(gè)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施PPS抽樣時(shí)，按照屬性抽樣的原理確定樣本規(guī)模

　　D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇按公式法確定樣本規(guī)模，則按照資料中所給出的條件計(jì)算的樣本規(guī)模為150

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:根據(jù)公式，樣本規(guī)模=總體賬面價(jià)值×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/(可容忍錯(cuò)報(bào)一預(yù)計(jì)總體誤差×擴(kuò)張系數(shù))，計(jì)算的樣本規(guī)模n=5 000×2.31/(150-50×1.5)=154，不是150。

　　4、為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位在存貨項(xiàng)目中可能存在的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施一些針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，下列程序中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.由于存放地點(diǎn)比較分散，因此進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，分別在不同日期進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

　　B.檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，判斷需要在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中(或結(jié)束后)特別重視的存貨項(xiàng)目或存貨存放地點(diǎn)

　　C.按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他標(biāo)準(zhǔn)分類，將存貨的當(dāng)期數(shù)量與上期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P(pán)點(diǎn)數(shù)量與存貨記錄進(jìn)行比較

　　D.在觀察存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中結(jié)合實(shí)施其他程序，并利用老師工作

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:對(duì)于存放地點(diǎn)比較分散的存貨，比較好的針對(duì)性措施是在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，而不是在不同的日期進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，因此選項(xiàng)A不正確。

　　5、在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的銷售經(jīng)理貪污10萬(wàn)元，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采取的措施有(　)。

　　A.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　B.盡早向被審計(jì)單位的治理層報(bào)告

　　C.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響

　　D.直接將該事項(xiàng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個(gè)人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告，所以選項(xiàng)D不正確。

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　　6、下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.如果不打算依賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有必要進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)流程層面的控制

　　B.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)

　　C.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　D.針對(duì)被審計(jì)單位設(shè)置的減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，在測(cè)試其運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

　　參考答案：A,B

　　參考解析:選項(xiàng)C，單獨(dú)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用;選項(xiàng)D，如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　7、在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)了意見(jiàn)分歧，下列有關(guān)意見(jiàn)分歧處理的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決和處理這一意見(jiàn)分歧

　　B.對(duì)處理意見(jiàn)分歧形成的結(jié)論進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠涗浐蛨?zhí)行

　　C.在意見(jiàn)分歧解決之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能出具報(bào)告

　　D.如果意見(jiàn)分歧沒(méi)有解決，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，在意見(jiàn)分歧出現(xiàn)后及時(shí)處理和解決意見(jiàn)分歧，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

　　8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，認(rèn)為被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中正確的有(　)。

　　A.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.對(duì)于基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

　　C.對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試

　　D.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:因?yàn)楣芾韺恿桉{于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的基本功能，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需再進(jìn)行測(cè)試，故選項(xiàng)C不正確。

　　9、計(jì)劃審計(jì)工作中包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以下關(guān)于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.制定總體審計(jì)策略在制定具體審計(jì)計(jì)劃之前，制定好總體審計(jì)策略之后才能確定具體審計(jì)計(jì)劃

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

　　C.具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序

　　D.進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:通常制定總體審計(jì)策的過(guò)程在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是存在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另一項(xiàng)的決定。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體審計(jì)策和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果。

　　10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中，下列有關(guān)評(píng)價(jià)管理層使用的假設(shè)的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層使用的假設(shè)的評(píng)價(jià)，僅以其在審計(jì)時(shí)可獲得的信息為基礎(chǔ)

　　B.針對(duì)管理層假設(shè)而實(shí)施審計(jì)程序既是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，同時(shí)也是為了針對(duì)假設(shè)本身發(fā)表意見(jiàn)

　　C.在評(píng)價(jià)管理層使用的假設(shè)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性

　　D.當(dāng)存在不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在評(píng)價(jià)假設(shè)時(shí)結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則提出的其他應(yīng)對(duì)措施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:針對(duì)管理層假設(shè)而實(shí)施審計(jì)程序是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，而不是為了針對(duì)假設(shè)本身發(fā)表意見(jiàn)，選項(xiàng)B不正確。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受丙公司委托，為其提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。丙公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強(qiáng)。所有產(chǎn)品銷售以賒銷為主，并以運(yùn)抵顧客倉(cāng)庫(kù)作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到丙公司下列內(nèi)部控制：

　　(1)對(duì)于新顧客，首先填寫(xiě)“顧客申請(qǐng)表”，銷售經(jīng)理A進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫(xiě)“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理B審批。給予新顧客的信用額度不超過(guò)人民幣5萬(wàn)元;若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理C審批。

　　(2)對(duì)于現(xiàn)有顧客，收到采購(gòu)訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經(jīng)理批準(zhǔn)后即可與顧客正式簽訂銷售合同。

　　(3)應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單，將銷售發(fā)票所載信息和銷售單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對(duì)。如所有單證核對(duì)一致，應(yīng)收賬款記賬員I編制銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，后附有關(guān)單證，交會(huì)計(jì)主管J復(fù)核。若核對(duì)無(wú)誤，會(huì)計(jì)主管J在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員I據(jù)此確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)。

　　(4)月末，應(yīng)收賬款記賬員l編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，并向顧客寄送對(duì)賬單。如有差異，應(yīng)收賬款記賬員I將立即進(jìn)行調(diào)查。

　　(5)年末，會(huì)計(jì)主管J根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫(xiě)應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，催收應(yīng)收賬款。

　　要求：請(qǐng)代戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在哪些缺陷?

　　【正確答案】

　　事項(xiàng)(1)高于信用額度全部由總經(jīng)理進(jìn)行審批不妥。應(yīng)該對(duì)總經(jīng)理也設(shè)置相應(yīng)的審批上限，超過(guò)上限的部分應(yīng)該進(jìn)行集體決策。

　　事項(xiàng)(2)對(duì)于現(xiàn)有顧客未進(jìn)行信用審批不妥。對(duì)于現(xiàn)有顧客，編制了銷售單后，應(yīng)當(dāng)送信用管理部門，信用管理部門的職員應(yīng)將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查。

　　事項(xiàng)(3)應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單即確認(rèn)收入不妥。因?yàn)槠髽I(yè)是以運(yùn)抵顧客倉(cāng)庫(kù)作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，因此確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是以運(yùn)達(dá)對(duì)方倉(cāng)庫(kù)為準(zhǔn)，而不應(yīng)該以發(fā)出貨物為準(zhǔn)。

　　事項(xiàng)(4)應(yīng)收賬款記賬員I向顧客寄送對(duì)賬單不妥。寄送對(duì)賬單并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查的人員應(yīng)該與應(yīng)收賬款記賬人員崗位分離。

　　事項(xiàng)(5)由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款不妥。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　2、X會(huì)計(jì)師事務(wù)所是北京市一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識(shí)，決定與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共同的技術(shù)部門。DL公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營(yíng)網(wǎng)絡(luò)培序和注會(huì)考試輔導(dǎo)書(shū)，于2012年7月成功在紐交所上市。DL公司委托X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計(jì)工作，并于3月26日提交審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表于4月1日?qǐng)?bào)出。假定存在以下事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定，審計(jì)費(fèi)用為100萬(wàn)元，DL公司于2014年1月20日支付50萬(wàn)元，剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

　　(2)DL公司的注會(huì)考試輔導(dǎo)書(shū)在市場(chǎng)上非常受歡迎，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要編寫(xiě)人員，而且X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理都是DL公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

　　(3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)了DL公司2008～2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，事務(wù)所考慮到乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)DL公司比較了解，繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)DL公司由于人員緊張，同時(shí)公司沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，在2013年將內(nèi)部審計(jì)工作外包給x會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為DL公司制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針。

　　(5)為回報(bào)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辛勤工作，DL公司贈(zèng)送事務(wù)所價(jià)值50萬(wàn)元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

　　要求：

　　(1)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?請(qǐng)簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)(1)～(5)事項(xiàng)，請(qǐng)判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時(shí)不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。

　　(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　?、谶`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所編寫(xiě)輔導(dǎo)書(shū)，并在DL公司授課，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　?、鄄贿`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

　?、苓`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　?、葸`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計(jì)客戶禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價(jià)值重大(占審計(jì)收費(fèi)的50%)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(1)It does not create a network.If the shared resources are only limited to common audit methodology,or audit manuals，or the share of common training endeavor,with no exchange of personnel or client，market information，or common technical department，then the professional resources shared are deemed not to be significant thus not create a network.

　　(2) ➀Violation of professional ethics principles.This remainin9 500.000 is only paid if me client successfully obtains a bank loan,which is a contingent fee and is violate of professional ethics principles.

　　➁Violation of code of ethics.X CPA firm writes books and do teaching at DL company which creates a significant and close business relationship with assurance client.Therefore，the firm may be adversely affected by self interest and intimidation.

　?、跱O violation of code of ethics.If the partner has perform assurance engagement for the client as the key audit partner for four years or more，he or she Can still continue to perform for another two years before being rotated after the client becomes public interest entity.

　　➃Violation of code of ethics.Under the circumstance that audit client is a public interest entity,CPA firm should not provide internal audit service related to client’S internal accounting control，or financial system and reporting.

　　➄Violation of code of ethics。Accepting gifts from clients，on line learning cards in significant value(amount t0 50%oftotal audit fee)creates adverse impact on self interest and familiarity.

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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》全真模擬試題匯總

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　3、2013年10月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)M葡萄加工有限公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。M公司為葡萄汁生產(chǎn)企業(yè)，2013年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重分別為70%和68%。存貨主要包括葡萄和桶裝葡萄汁，其中葡萄貯存在各采購(gòu)地15個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝葡萄汁貯存在M公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。M公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算。M公司擬于2013年12月31日起開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

　　(2)在對(duì)桶裝葡萄汁實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(3)M公司對(duì)葡萄的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是：2013年12月31日盤(pán)點(diǎn)7個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)葡萄，2014年1月10日盤(pán)點(diǎn)其他8個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)葡萄。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)葡萄實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。

　　要求：

　　(1)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

　　(2)針對(duì)上述存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　(2)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(1)存在缺陷。

　　建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注葡萄儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。

　　監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(2)存在缺陷。

　　建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定;使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用老師的工作。

　　監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(3)存在缺陷。

　　建議：提請(qǐng)甲公司管理層同時(shí)盤(pán)點(diǎn)15個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)的葡萄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序。

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　　4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目合伙人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。

　　要求：

　　請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　(1)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，?duì)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)沒(méi)有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是必須的，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須的審計(jì)程序。

　　(3)沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。

　　(4)項(xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間還存在不同的意見(jiàn)時(shí)，就出具審計(jì)報(bào)告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(5)不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。由于項(xiàng)目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

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　　5、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)X公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。2014年3月5日完成了審計(jì)工作，并于同日將審計(jì)報(bào)告提交給X公司，X公司于2014年3月10日批準(zhǔn)并對(duì)外報(bào)出。在這一過(guò)程中遇到下列事項(xiàng)：

　　資料一：

　　(1)2014年2月10日，X公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值由5000萬(wàn)元降至2000萬(wàn)元;

　　(2)2014年3月20日，X公司于2013年度l2月21日售出的一筆大額銷售被退回;

　　(3)2014年2月15日，法院判決X公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向Y公司支付巨額賠款(假定X公司未對(duì)該事項(xiàng)做出任何處理)。

　　資料二：

　　假設(shè)在對(duì)X公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)X公司已經(jīng)連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生巨額虧損，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還，且存在巨額對(duì)外擔(dān)保。截止審計(jì)報(bào)告日，無(wú)任何證據(jù)表明X公司采取的各項(xiàng)措施能夠有效改善公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。根據(jù)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，X公司不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但是X公司仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：

　　(1)根據(jù)資料一中的相關(guān)事項(xiàng)，請(qǐng)代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料二中的相關(guān)事項(xiàng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)類型?

　　(3)在審計(jì)報(bào)告日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)注含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)管理層進(jìn)行調(diào)整而遭到拒絕，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)不屬于調(diào)整事項(xiàng)，該事項(xiàng)在2014年才發(fā)生，對(duì)2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表并不構(gòu)成影響。

　　事項(xiàng)(2)不屬于調(diào)整事項(xiàng)，銷售退回是在財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際報(bào)出日之后才發(fā)生，對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表并不構(gòu)成影響。

　　事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)，2014年2月l5日，訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)2013年度的負(fù)債。

　　(2)如果判斷被審計(jì)單位不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)除非治理層的所有成員均參與管理被審計(jì)單位，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見(jiàn)。

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　　6、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了B公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師X擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，X要求項(xiàng)目組內(nèi)人員互相復(fù)核工作底稿。審計(jì)報(bào)告日是2014年3月20目，2014年3月21日A會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并于2014年3月24日提交審計(jì)報(bào)告。同時(shí)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與B公司續(xù)簽了2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年5月14日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：

　　(1)簡(jiǎn)要回答A會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作的復(fù)核工作是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(2)簡(jiǎn)要回答A會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)的審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(3)審計(jì)工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿?

　　(4)審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有哪些?

　　(5)簡(jiǎn)要回答本次審計(jì)工作底稿的保存期限。

　　【正確答案】

　　(1)不正確。確定復(fù)核人員的原則是由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不應(yīng)由項(xiàng)目組內(nèi)成員相互復(fù)核工作底稿。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由獨(dú)立的(不參與該業(yè)務(wù))、有經(jīng)驗(yàn)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備出具報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)，而不能由項(xiàng)目組內(nèi)成員在審計(jì)報(bào)告出具后進(jìn)行復(fù)核。

　　(2)正確。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。本題中，應(yīng)在2014年3月20日后的60天內(nèi)完成，也就是應(yīng)在2014年5月19日前歸檔。

　　(3)審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有以下兩種：

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　?、趯徲?jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：

　?、傩薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　?、谛薷幕蛟黾訉徲?jì)工作底稿的具體理由。

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本次審計(jì)的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第二套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。)

　　1、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，審計(jì)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)B公司存在以下情況：

　　(1)B公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2013年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年計(jì)提折舊1100萬(wàn)元，并計(jì)入了其他業(yè)務(wù)成本。

　　(2)2013年12月，B公司在外地新租一處廠房用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，并購(gòu)入1000萬(wàn)元生產(chǎn)設(shè)備。2014年1月7日，該地發(fā)生地震，甲公司購(gòu)入的1000萬(wàn)元設(shè)備全部報(bào)廢，甲公司對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表作如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”1000萬(wàn)元，貸記“存貨”1000萬(wàn)元。

　　(3)B公司于2013年11月向C公司出售一項(xiàng)電子設(shè)備，該設(shè)備的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款120

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

　　貸：固定資產(chǎn)100

　　其他業(yè)務(wù)收入30

　　B公司公司未經(jīng)審計(jì)的2013年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：

　　要求：

　　(1)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)B公司的初步了解，決定以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)為基準(zhǔn)計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，為四項(xiàng)基準(zhǔn)確定的百分比分別為0.05%、1%、0.5%和5%。請(qǐng)代x注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(3)，不考慮重要性水平，x注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)建議B公司調(diào)整?若建議調(diào)整，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

　　(3)獨(dú)立考慮事項(xiàng)(1)至(3)，指出B公司不同意調(diào)整的情況下，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)獨(dú)立考慮事項(xiàng)(1)，代x注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告(考慮所得稅影響，稅率為25%)。

　　審計(jì)報(bào)告

　　B股份有限公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注船會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　二、

　　四、

　　五、

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×××

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×× ×

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)× ×市二0一四年四月二日

　　【正確答案】

　　(1)根據(jù)資產(chǎn)總額計(jì)算：900000×0.05%=450(萬(wàn)元);根據(jù)凈資產(chǎn)總額計(jì)算：44000×1%=440(萬(wàn)元);根據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算：120000×0.5%=600(萬(wàn)元);根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算：12060×5%=603(萬(wàn)元)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為440萬(wàn)元。

　　(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)，

　　借：投資性房地產(chǎn)1100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1100

　　針對(duì)事項(xiàng)(2)，

　　借：存貨1000

　　貸：資產(chǎn)減值損失1000

　　此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。

　　針對(duì)事項(xiàng)(3)，

　　借：營(yíng)業(yè)收入30

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入30

　　(3)針對(duì)事項(xiàng)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　針對(duì)事項(xiàng)(2)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　針對(duì)事項(xiàng)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)

　　審計(jì)報(bào)告

　　B股份有限公司全體股東：

　　引言段()

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　()

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　()

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　B公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2013年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租，該建筑物的成本為27000萬(wàn)元，B公司2013年對(duì)該投資性房地產(chǎn)計(jì)提了1100萬(wàn)元的折舊，并計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，B公司的投資性房地產(chǎn)將增加1100萬(wàn)元，相應(yīng)地，營(yíng)業(yè)成本將減少1100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益將分別增加1100萬(wàn)元、825萬(wàn)元和825萬(wàn)元。

　　四、保留意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，B公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了B公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　五、不適用

　　不適用。

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×××

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×××

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)××市二0一四年四月二日

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