編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》考點匯總

初步業(yè)務(wù)活動

(一)初步業(yè)務(wù)活動的目的

(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該相遇無的醫(yī)院和事項

(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

(二)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

(三)審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

(1)考慮特定的需求

在某些方面對利用其它注冊會計師和老師工作的安排;與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào);在首次接受審計委托時，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排等事項應(yīng)特殊約定，便于審計工作的開展。

(2)組成部門審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否想組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊會計師的委托人、是否對組成部分單獨出具審計報告、與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占出城部門的所有權(quán)份額、組成部分管理層對于母公司的獨立程度。

(3)連續(xù)審計

對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款做出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有條款。

例如：當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動，或財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變更，或有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍，需要修改約定條款活增加特別條款時，可能修改約定條款。

(4)審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)變更的原因：

①　環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

②　對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

③　無論是管理層施加的還是其他情況音譯的審計范圍受到限制。

上述第①和第②項通長唄認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完成的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

記憶口訣：實施具體的初步業(yè)務(wù)活動(內(nèi)容)，是為了保證實現(xiàn)初步業(yè)務(wù)活動的目的，二者一脈相承，聯(lián)系記憶。

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