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一、單項(xiàng)選擇題

1.一般情況下，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，如果該差額在貸方應(yīng)計(jì)入的科目是( )。

A.管理費(fèi)用

B.資產(chǎn)減值損失

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.營(yíng)業(yè)外支出

2.企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的印花稅等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入( )。

A.投資收益

B.資產(chǎn)減值損失

C.交易性金融資產(chǎn)成本

D.管理費(fèi)用

3.2011年1月8日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值500萬(wàn)元、年利率6%、3個(gè)月到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年4月8日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項(xiàng)專利權(quán)抵償該應(yīng)收票據(jù)。該項(xiàng)專利權(quán)取得成本為800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。甲公司對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。不考慮除營(yíng)業(yè)稅之外的其他稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備的金額為( )萬(wàn)元。

A.27.5

B.100

C.20

D.107.5

(2)乙公司應(yīng)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為( )萬(wàn)元。

A.80

B.-80

C.100

D.-100

4.2011年2月10日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)值1170萬(wàn)元(含稅)，按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2011年5月1日前支付該款項(xiàng)，但至2011年12月31日乙公司尚未付款，甲公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難短期內(nèi)不能支付貨款，2012年2月1日與乙公司協(xié)商，乙公司以其投資性房地產(chǎn)抵償該債務(wù)。乙公司用于抵償?shù)耐顿Y性房地產(chǎn)重組日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)是由非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換來(lái)的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。

A.70

B.170

C.100

D.270

(2)乙公司因該債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額是( )萬(wàn)元。

A.270

B.370

C.570

D.670

5.甲公司銷售一批商品給乙公司，價(jià)款為702萬(wàn)元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2011年2月1日之前付清。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，于2011年3月1日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)102萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于重組日起兩年后付清;債務(wù)延長(zhǎng)期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實(shí)際利率也為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應(yīng)確認(rèn)的重組債務(wù)的公允價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.102

B.624

C.600

D.612

(2)乙公司應(yīng)確認(rèn)的2011年財(cái)務(wù)費(fèi)用為( )元。

A.11.7

B.14.04

C.12

D.10

二、計(jì)算分析題

2011年8月1日，甲公司銷售給乙公司(股份制公司)一批商品，貨款1755萬(wàn)元(含增值稅稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2011年10月1日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司不能到期支付款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了155萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2011年12月31日，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：

(1)乙公司以現(xiàn)金清償55萬(wàn)元;

(2)乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)償還，該專利權(quán)債務(wù)重組日公允價(jià)值為600萬(wàn)元，取得成本為1000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮除營(yíng)業(yè)稅之外的其他稅費(fèi);

(3)甲公司同意將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)換普通股200萬(wàn)股，每股面值1元，公允價(jià)值4.5元。占乙公司股權(quán)份額的5%，對(duì)乙公司不具有重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制甲公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

(2)編制乙公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案見(jiàn)尾頁(yè)

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一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】B

【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，如果該差額在借方，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如果該差額在貸方，那么應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。

2.

【答案】A

【解析】為接受交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用根據(jù)金融資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

3.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司應(yīng)收票據(jù)賬面余額和收到專利權(quán)公允價(jià)值的差額=500+500×6%/4-400=107.5，大于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，所以已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元要全部沖減。

(2)

【答案】A

【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)=400-(800-200-300)-400×5%=80(萬(wàn)元)。

4.

(1)

【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=1170-100-1000=70(萬(wàn)元)。

(2)

【答案】B

【解析】乙公司因該債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額包括兩部分：轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)的損益和債務(wù)重組利得。轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)的損益=1000-900+600-500=200(萬(wàn)元);債務(wù)重組利得=1170-1000=170(萬(wàn)元)。

5.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的重組債務(wù)的公允價(jià)值=702-102=600(萬(wàn)元)。

(2)

【答案】D

【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)的2011年財(cái)務(wù)費(fèi)用=600×2%×10/12=10(萬(wàn)元)。

二、計(jì)算分析題

【答案】

(1)甲公司會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 55

無(wú)形資產(chǎn) 600

壞賬準(zhǔn)備 155

可供出售金融資產(chǎn) 900

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45

貸：應(yīng)收賬款 1755

(2)乙公司會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款 1755

累計(jì)攤銷 500

貸：銀行存款 55

無(wú)形資產(chǎn) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 70

股本 200

資本公積——股本溢價(jià) 700

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200

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