某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用

1.專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

取得日就劃分為持有待售的情形：企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

【提示】買入時就是為了賣的。

2.持有待售的長期股權(quán)投資

(1)企業(yè)因出售對于公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

【提示】一定喪失控制權(quán)

個別報表：長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)

合并報表：所有資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)、所有負債劃分為持有待售負債

【提示1】如果母公司擬出售子公司部分股權(quán)后，并未喪失控制權(quán)，說明該長期股權(quán)投資并不是主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值，因此，不應(yīng)當(dāng)對擬出售部分劃分為持有待售類別。

【提示2】如果是投資方擬出售聯(lián)營企業(yè)或者合營企業(yè)的部分股權(quán)，出售后將導(dǎo)致投資方喪失共同控制或者重大影響的，應(yīng)當(dāng)將擬出售部分劃分為持有待售類別，對剩余部分(不管持股比例還剩多少)繼續(xù)采用權(quán)益法核算，在出售持有待售部分后，對剩余部分轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)核算。例如，甲公司對乙公司持股30%，擬將20%出售，出售交易完成之前，將擬出售20%部分按持有待售資產(chǎn)核算，10%部分按照長期股權(quán)投資權(quán)益法核算;出售交易完成之后，將10%按照金融資產(chǎn)核算。

【例題】企業(yè)集團G擬出售持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。

情形一：企業(yè)集團G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)。

分析：情形一，企業(yè)集團G應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

情形二：企業(yè)集團G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售55%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。

分析：情形二，企業(yè)集團G應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)100%，劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

情形三：企業(yè)集團G擁有子公司100%的股權(quán)，擬出售25%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)。

分析：情形三，由于企業(yè)集團G仍然擁有對子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。

情形四：企業(yè)集團G擁有子公司55%的股權(quán)，擬出售6%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。

分析：情形四與情形二類似，企業(yè)集團G應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司55%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

情形五：企業(yè)集團G擁有聯(lián)營企業(yè)35%的股權(quán)，擬出售30%的股權(quán)，G持有剩余的5%股權(quán)，且對被投資方不具有重大影響。

分析：情形五，企業(yè)集團G應(yīng)當(dāng)將擬出售的30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行會計處理，在前述30%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

情形六：企業(yè)集團G擁有合營企業(yè)50%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，G持有剩余的15%股權(quán)，且對被投資方不具有共同控制或重大影響。

分析：情形六與情形五類似，企業(yè)集團G應(yīng)當(dāng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余15%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行會計處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)第22號——金融工具確認和計量》有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

【提示】結(jié)束使用，不計劃出售，按照固定資產(chǎn)處置處理。區(qū)分結(jié)束使用與計劃出售

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