資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人、稅目和稅率

(一)納稅人和扣繳義務(wù)人

1.在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。

【注意】

1.中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源產(chǎn)品征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅。(出口也不退)

2.不是對(duì)所有資源都征收資源稅。

3資源稅在特定環(huán)節(jié)征收，這點(diǎn)和增值稅有很大的區(qū)別。

4.單位和個(gè)人以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等視同銷(xiāo)售，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

(二)稅目和稅率

1.稅目

(1)原油，不包括人造石油;

(2)天然氣;

(3)煤炭，包括原煤和未稅煤炭加工的洗選煤。

(4)金屬礦;

(5)其他非金屬礦。

【注意】納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品時(shí)伴采的其他應(yīng)稅產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目計(jì)稅。

【例題】下列選項(xiàng)中應(yīng)繳納資源稅的有( )。

A.外商投資企業(yè)開(kāi)采銷(xiāo)售鐵礦石

B.煤炭進(jìn)出口公司進(jìn)口煤炭

C.海鹽鹽場(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售海鹽

D.私營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鐵礦石直接對(duì)外出售

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，煤炭進(jìn)出口公司進(jìn)口煤炭，不征收資源稅;選項(xiàng)D，資源稅僅對(duì)于開(kāi)采銷(xiāo)售的第一個(gè)環(huán)節(jié)征收，對(duì)于以后的環(huán)節(jié)不再征收，所以私營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鐵礦石后再銷(xiāo)售的，不征資源稅。

2.稅率

從價(jià)征收和從量征收。

【注意】獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

其他單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

【例題】2018年2月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購(gòu)未稅鎳礦石。在計(jì)算代扣代繳資源稅時(shí)，該礦石適用的稅率是(　)。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額

B.鎳礦石收購(gòu)地適用的單位稅額

C.鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額

D.該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額

【答案】D

【解析】獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

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