金融資產(chǎn)的具體分類

1.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】在這種業(yè)務(wù)模式下，即使有少量的資產(chǎn)出售情形也是允許的，因?yàn)楫?dāng)持有的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量惡化時將其出售，以此來管理信用風(fēng)險分布的做法是合理的，準(zhǔn)則并不要求主體等到信用損失已將發(fā)生或者信用風(fēng)險已經(jīng)顯著增加再出售金融資產(chǎn)，所以，主體不必持有所有的資產(chǎn)直至到期日。

出售的價值和頻率并不決定業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)，并不一定表示主體的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變化，而是給業(yè)務(wù)模式的評估提供證據(jù)。反之，如果金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險未發(fā)生惡化，主體出售了金融資產(chǎn)，或者出售頻繁發(fā)生、價值重大，可能說明主體的業(yè)務(wù)模式并不是收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)出售所持有的金融資產(chǎn)的一部分，不一定影響對持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式判斷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)過往出售的信息、對未來出售的預(yù)期、駕管機(jī)構(gòu)是否要求定期出售等信息綜合判斷。下列情形不影響持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)：

(1)因資產(chǎn)信用風(fēng)險增加而發(fā)生的出售(無論其頻率和價值如何);

(2)出售不頻繁，即使金額重大(比如在壓力情景下);

(3)出售金額不重大，即使頻繁;

(4)接近到期日的出售，且出售產(chǎn)生的收入接近所收取的剩余合同現(xiàn)金流量;

(5)簽訂衍生工具以改變組合現(xiàn)金流量。

【提示】如果要劃分為第1類必須要通過SPPI測試，就是說合同現(xiàn)金流量的主要特征應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生于與基本借貸安排類似的現(xiàn)金流量，而不是公允價值變動或其他因素產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在極端的情況下，利息有可能是負(fù)數(shù)。浮動利率和固定利率的債務(wù)工具、附抵押品的債務(wù)工具，都可能符合SPPI測試。

不符合SPPI測試的情形有：

(1)引入與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險敞口或波動性敞口的合同條款;風(fēng)險敞口，是指未加保護(hù)的風(fēng)險，也就是實(shí)際所承擔(dān)的風(fēng)險，即因債務(wù)人違約行為導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險的借貸余額。

(2)加入了杠桿，比如，單獨(dú)的期權(quán)、遠(yuǎn)期合同、掉期合同，增加了現(xiàn)金流量的可變性，導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的結(jié)果不具備利息的經(jīng)濟(jì)特征。

(3)如果合同條款規(guī)定，隨著使用特定收費(fèi)公路的車輛的增多，金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量將增加，該等合同的現(xiàn)金流量與基本的借貸安排不一致。

2.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】對于收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)來說，攤余成本是最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)，對于出售的目標(biāo)來說，公允價值是最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)。公允價值信息和攤余成本信息都有助于報(bào)告使用者決策。在第2類業(yè)務(wù)模式下，通常涉及更高頻率或更大價值的出售，主體的業(yè)績同時受到收取合同現(xiàn)金流量和實(shí)現(xiàn)公允價值的影響，所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值計(jì)量資產(chǎn)，在利潤表中列報(bào)攤余成本信息，利息收入或利息費(fèi)用計(jì)入損益，公允價值的總變動和計(jì)入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報(bào)。

3.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

第一：除了以上兩類之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

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