以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)—4步法

1.初始確認(rèn)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(倒擠)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(單獨(dú)確認(rèn))

投資收益(交易費(fèi)用)

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(收到時(shí))

2.資產(chǎn)負(fù)債表日

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)(期末公允價(jià)值一上期末公允價(jià)值，小于0做相反分錄)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【提示】如果在持股期間被投資企業(yè)派發(fā)了股票股利，則期末計(jì)算公允價(jià)值時(shí)要按新的股數(shù)計(jì)算。

3.重分類

(1)重分類為第1類的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類口的公允價(jià)值作為新的賬面余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重分類日視為初始確認(rèn)日，適用金融工具減值的相關(guān)規(guī)定，立刻預(yù)計(jì)未來(lái)信用損失。

借：債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值)

貸：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)銷余額)

(2)重分類為第2類的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值)

貸：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)銷余額)

4.終止確認(rèn)

借：銀行存款

公允價(jià)值變動(dòng)損益(調(diào)整)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本(轉(zhuǎn)銷余額)

一公允價(jià)值變動(dòng)(轉(zhuǎn)銷余額)

投資收益(倒擠)

【小結(jié)】(1)處置時(shí)的投資收益=售價(jià)一初始成本

(2)處置時(shí)影響當(dāng)期損益的金額=售價(jià)-出售時(shí)的賬面價(jià)值

(3)累計(jì)影響的投資收益：累計(jì)影響的損益

=購(gòu)買時(shí)的投資收益(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益(正或負(fù))+處置時(shí)的投資收益(正或負(fù))

(4)影響當(dāng)年的投資收益，只考慮當(dāng)年度，不考慮其他年度。

【例題·單選題】(2015)2014年2月5日，甲公司以7元1股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2014年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元1股。2015年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元,3月20日，甲公司以11.6元1股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2015年確認(rèn)的投資收益是( )

A.260萬(wàn)元

B.468萬(wàn)元

C.268萬(wàn)元

D.466.6萬(wàn)元

【答案】B

【解析】投資收益：現(xiàn)金股利8+(11.6-7)×100=468萬(wàn)元。

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