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(五)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 80%—30%

【解讀】80%—30%

一、個別報表(先做處置，在追溯調(diào)整)

1.處置分錄

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

2.追溯調(diào)整分錄

①原投資時點，調(diào)負商譽

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，調(diào)負商譽計入營業(yè)外收入

②考慮原投資時點至處置當日的凈資產(chǎn)引起的變動

→調(diào)以前年度凈損益(扣除分配股利)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

→調(diào)當年度凈損益(扣除分配股利)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

→調(diào)除凈損益、利潤分配以外的權(quán)益變動引起的(不區(qū)分年份)

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

——其他綜合收益

貸：資本公積——其他資本公積

其他綜合收益

二、合并報表中(先做處置，再追溯調(diào)整)

(1)對于剩余股權(quán)應按其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。

借：長期股權(quán)投資(剩余股權(quán)公允價值)

貸：長期股權(quán)投資(個別報表中權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值)

投資收益(倒擠)

(2)調(diào)整個別報表中處置部分股權(quán)收益的歸屬期間：

借：投資收益(倒擠)

貸：未分配利潤(原子公司持續(xù)計算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤×處置比例)

(3)調(diào)整剩余股權(quán)對應的其他綜合收益和其他權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。

借：其他綜合收益(原子公司持續(xù)計算的其他綜合收益×剩余比例)

資本公積(原子公司持續(xù)計算的其他權(quán)益變動×剩余比例)

貸：投資收益(倒擠)

合并報表應確認的長期股權(quán)投資=剩余股權(quán)的公允價值

合并報表應確認的投資收益

=個別報表已確認的投資收益+合并報表調(diào)整的投資收益

=(處置價款+剩余股權(quán)公允價值)—(原子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×原持股比例+原子公司購買日歸屬于投資方的商譽)+原子公司持續(xù)計算的(其他綜合收益+其他權(quán)益變動)×原持股比例

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