編輯推薦：2020年注冊會計師《稅法》易錯考點強化練習匯總

本題題干如下：

某涂料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月銷售自產(chǎn)涂料兩批：第一批800桶取得不含稅收入160萬元，第二批400桶取得不含稅收入99.2萬元;另將同型號涂料100桶用作抵償債務，200桶發(fā)給職工作為福利。涂料消費稅稅率為4%。該企業(yè)當月應繳納的消費稅為(　)萬元。

A.13.09

B.10.37

C.12.96

D.13.34

【參考答案】A

【答案解析】

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務、投資入股，視同銷售繳納消費稅，按照生產(chǎn)的同類消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。涂料第一批售價為：160÷800=0.2(萬元/桶)，涂料第二批售價為：99.2÷400=0.248(萬元/桶)，所以100桶用作抵償債務的涂料，按照最高售價0.248萬元/桶繳納消費稅。

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利等，視同銷售繳納消費稅。按照生產(chǎn)的同類消費品的平均銷售價格為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。涂料第一批售價為：160÷800=0.2(萬元/桶)，涂料第二批售價為：99.2÷400=0.248(萬元/桶)，平均銷售價格=(160+99.2)÷(800+400)=0.216(萬元/桶)，所以200桶用作職工福利的涂料，按照平均售價0.216萬元/桶繳納消費稅。

應納消費稅=[160+99.2+99.2÷400×100+(160+99.2)÷(800+400)×200]×4%=13.09(萬元)

【易錯點剖析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

同學們?nèi)菀壮鲥e的地方是對于計稅依據(jù)的判定，本題涉及消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定的第2點：應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。其他情況應當按照平均售價作為計稅依據(jù)計算消費稅。這個知識點沒有把握好，就會出錯。

【強化練習】某糧食白酒廠2020年2月將自產(chǎn)的2000公斤白酒用于職工福利，該白酒無同類價格，每公斤成本3元，則下列說法正確的是( )。(規(guī)定該白酒成本利潤率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克)

A.應當繳納的消費稅為4150元

B.應當繳納的消費稅為2150元

C.應當繳納的增值稅為1397.5元

D.應當繳納的增值稅為1118元

【參考答案】AC

【答案解析】

對白酒、卷煙采用從價與從量混合征收消費稅的計稅方法。計算應稅消費品的組成計稅價格時，考慮從量計征的消費稅稅額。

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率] ÷(1-比例稅率)

從量消費稅=4000斤×0.5元=2000(元)

從價消費稅=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×20%=2150(元)

消費稅=2000+2150=4150(元)

增值稅=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×13%=1397.5(元)

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