編輯推薦：2020年注會《審計》第十章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計。

[內(nèi)容導航]

1存貨監(jiān)盤的作用

2.存貨監(jiān)盤的自標

3.存貨監(jiān)盤計劃

4.存貨監(jiān)盤程序

5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

6.特殊情況的處理

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復習程度;理解掌握本考點。本考點各種題型均有可能涉及,要重點掌握。

[高頻考點]存貨監(jiān)盤

1.存貨監(jiān)盤的作用

如果存貨對財務報表是重要的,注冊會計師必須實施監(jiān)盤程序。

存貨監(jiān)盤涉及的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序:

(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

(3)檢查存貨。

(4)執(zhí)行抽盤

2.存貨監(jiān)盤的目標

獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù),檢查存貨的數(shù)量是否真實完整,是否歸屬被審計單位,存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定,對完整性認定及計價認定i也能提供部分審計證據(jù)。注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權(quán)認定和完整性認定，"一般還需要實施 其他審計程序”

3.存貨監(jiān)盤計劃

4.存貨監(jiān)盤程序

(1)監(jiān)盤程序。

評價盤點的控制- +觀察盤點的執(zhí)行檢查存貨-執(zhí)行抽盤

(2 )執(zhí)行抽盤。

在對存貨盤點結(jié)果進行測試時, 注冊會計師可以:

①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準確性”

②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄,以測試存貨盤點記錄的“完整性”

注冊會計師應該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異,注冊會計師應當查明原因,然后根據(jù)具體事項進行處理。

(3)存貨盤點范圍

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)等有關(guān)資料,確定是否已單獨存放、標明,且未被納入盤點范圍。對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應當查明未納入的原因。

①在盤點存貨“前”

觀察盤點現(xiàn)場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復盤點

②在存貨監(jiān)盤過程"中"

根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實際存放情況,確保其未被納入盤點范圍觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試等。

③在存貨盤點“結(jié)束前”

觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

(1)再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其 是否連續(xù)編號, 查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

(3)如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日,應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已/作正確的記錄。掌握調(diào)書法:

①盤點日在結(jié)賬日之前: (結(jié)賬日)應結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)減少數(shù)

②盤點日在結(jié)賬日之后:(結(jié)賬日)應結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)增加數(shù)+減少數(shù)

(4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨,應當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致。

6.特殊情況的處理

(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。

①如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行,注冊會計師應當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄) , 以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

②如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存 貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嵶C據(jù),注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告。

(2)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。

如果由于不可預見的情況,無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

(3)由第三方保管或控制的存貨。

①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

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