編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二十章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十章所得稅第四節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

[考頻分析]

考頻:★★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn):

①遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況

a.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

b.除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

②不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

a.商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中, 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,會(huì)計(jì)確認(rèn)為商譽(yù)。在按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下,商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

[提示]免稅合并下,后續(xù)商譽(yù)計(jì)提減值的,也不確認(rèn)遞延所得稅;

如果是應(yīng)稅合并,則商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等, 產(chǎn)生暫時(shí)性差異;但后續(xù)發(fā)生的減值要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅影響。

b.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中, 如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

c.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, -般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債, 但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外:

一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;

二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

2.延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

①遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。

②確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

③對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,同時(shí)滿足下列條件的, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):-是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回;二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

④對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

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