編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十七章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1雙方責(zé)任

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

3.評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估

4.審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)非常重要,各種題型均有可能涉及。

[高頻考點(diǎn)]持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

(一)雙方責(zé)任

1.管理層的責(zé)任

由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則,即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

(2)如果存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來事項(xiàng)或情況,審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，能力的潛在影響會(huì)加大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)這些未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測(cè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性,不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況(財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和其他方面)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)N評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估,并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

1.如果管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論,并確定管理層是否已識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況;如果管理層已識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

2.如果管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)，詢間管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

(三)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估

管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評(píng)估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。

(四)審計(jì)結(jié)論與對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮各種不同情況下對(duì)審計(jì)意見的影響。

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