2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題答案詳解-財(cái)務(wù)成本管理計(jì)算分析題(考生回憶版)
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計(jì)算分析題
本題型共5小題40分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為45分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，否則不得分，除非題目特別說(shuō)明不需要列出計(jì)算過(guò)程。
1. (考生回憶版) (本小題8分 )
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品市場(chǎng)需求處于上升階段。為提高產(chǎn)能，公司擬新建一個(gè)生產(chǎn)車間。該車間運(yùn)營(yíng)期6年，有兩個(gè)方案可供選擇:
方案一:設(shè)備購(gòu)置。預(yù)計(jì)購(gòu)置成本320萬(wàn)元，首年年初支付;設(shè)備維護(hù)費(fèi)用每年2萬(wàn)元，年末支付。
方案二:設(shè)備租賃。租賃期6年，租賃費(fèi)每年50萬(wàn)元，年初支付。租賃公司負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)，不再另外收費(fèi)。租賃期內(nèi)不得撤租，租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)以60萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。
6年后該設(shè)備可按85萬(wàn)元出售，但需支付處置費(fèi)用5萬(wàn)元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，設(shè)備折舊年限8年，凈殘值率4%，按直線法計(jì)提折舊。稅前有擔(dān)保借款利率8%,企業(yè)所得稅稅率25%。
要求:
(1)計(jì)算設(shè)備租賃相對(duì)于購(gòu)置的差額現(xiàn)金流量及其凈現(xiàn)值(計(jì)算過(guò)程和結(jié)果填入下方表格中)。
[答案](1)
自行購(gòu)置方案:
年折舊額=320*(1-4%)/8=38.4(萬(wàn)元)
折舊抵稅=38.4*25%=9.6(萬(wàn)元)
第6年末賬面凈值=320-38.4*6=89.6(萬(wàn)元)
第6年變現(xiàn)相關(guān)現(xiàn)金流=85-5+[89.6-(85-5)]*25%=82.4(萬(wàn)元)
租賃方案:
計(jì)稅基礎(chǔ)=50*6+60=360(萬(wàn)元)
年折舊額=360*(1-4%)/8=43.2(萬(wàn)元)
折舊抵稅=43.2*25%=10.8(萬(wàn)元)
第6年末賬面凈值=360-43.2*6=100.8(萬(wàn)元)
第6年變現(xiàn)相關(guān)現(xiàn)金流=85-5+[100.8-(85-5)]*25%=85.2(萬(wàn)元)
(2)因?yàn)樽赓U凈現(xiàn)值大于0，所以選擇租賃方案。
2.(本小題8分。)
甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)需要x材料。該材料價(jià)格2300元/噸，年需求量3600噸(一年按360天計(jì)算)。一次訂貨成本600元，單位儲(chǔ)存成本300元/年,缺貨成本每噸1000元，運(yùn)費(fèi)每噸200元。
材料集中到貨，正常到貨概率為80%，延遲1天到貨概率為10%，延遲2天到貨概率為10%。假設(shè)交貨期內(nèi)材料總需求量根據(jù)每天平均需求量計(jì)算。如果設(shè)置保險(xiǎn)儲(chǔ)備，則以每天平均需求量為最小單位。
(1)計(jì)算x零件的經(jīng)濟(jì)訂貨量、年訂貨次數(shù)、與批量相關(guān)的年存貨總成本。
(2)計(jì)算x零件不同保險(xiǎn)儲(chǔ)備量的年相關(guān)總成本，并確定最佳保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。
[答案]
(1)經(jīng)濟(jì)訂貨量=120(噸)
年訂貨次數(shù)=3600/120=30(次)
與批量相關(guān)的年存貨總成本=36000(元)
(2)日需求量=3600/360=10(噸)
當(dāng)保險(xiǎn)儲(chǔ)備=0時(shí)，
TC(S、B)=(10%*10+10%*10*2)*30*1000=90000(元)
當(dāng)保險(xiǎn)儲(chǔ)備=10(噸)時(shí)，
TC(S、B)=(10%*10)*30*1000+10*300=33000(元)
當(dāng)保險(xiǎn)儲(chǔ)備=20(噸)時(shí)，
TC(S、B)=20*300=6000(元)
所以最佳保險(xiǎn)儲(chǔ)備量為20噸。
3.(本小題8分。)
甲公司是一家中低端護(hù)膚品生產(chǎn)企業(yè)，為適應(yīng)市場(chǎng)需求，2020年末擬新建一條高端護(hù)膚品生產(chǎn)線，項(xiàng)目期限5年。相關(guān)資料如下:
(1) 新建生產(chǎn)線需要一棟廠房、一套生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利技術(shù)。新建廠房成本5000萬(wàn)元，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，按直線法計(jì)提折舊，折舊年限20年，無(wú)殘值。假設(shè)廠房建設(shè)周期很短，2020年末即可建成使用，預(yù)計(jì)5年后變現(xiàn)價(jià)值4000萬(wàn)元。生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置成本2000萬(wàn)元，無(wú)需安裝，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，按直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，無(wú)殘值,預(yù)計(jì)5年后變現(xiàn)價(jià)值為零。一次性支付專利技術(shù)使用費(fèi)1000萬(wàn)元，可使用5年，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，專利技術(shù)使用費(fèi)按受益年限;平均攤銷。
(2)生產(chǎn)線建成后,預(yù)計(jì)高端護(hù)膚品第一年銷售收入5000萬(wàn)元，第二年及以后每年銷售收入6000萬(wàn)元。付現(xiàn)變動(dòng)成本占銷售收入的20%，付現(xiàn)固定成本每年1000萬(wàn)元。
(3)項(xiàng)目需增加營(yíng)運(yùn)資本200萬(wàn)元，于2020年末投入，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)收回。
(4)項(xiàng)目投產(chǎn)后，由于部分原中低端產(chǎn)品客戶轉(zhuǎn)而購(gòu)買高端產(chǎn)品，預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致中低端產(chǎn)品銷售收入每年流失500萬(wàn)元，同時(shí)變動(dòng)成本每年減少200萬(wàn)元。
(5)假設(shè)廠房、設(shè)備和專利技術(shù)使用費(fèi)相關(guān)支出發(fā)生在2020年末，各年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量均發(fā)生在當(dāng)年年末。
(6)項(xiàng)目加權(quán)平均資本成本14%。企業(yè)所得稅稅率25%
要求:
(1)計(jì)算該項(xiàng)目2020~2025年末的相關(guān)現(xiàn)金凈流量和凈現(xiàn)值(計(jì)算過(guò)程和結(jié)果填入下方表格中)
單位：萬(wàn)元
(2)計(jì)算該項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)投資回收期。
(3)分別用凈現(xiàn)值法和動(dòng)態(tài)投資回收期法判斷該項(xiàng)目是否可行，假設(shè)甲公司設(shè)定的項(xiàng)目動(dòng)態(tài)投資回收期為3年。
[答案]
I(1)
(2)動(dòng)態(tài)投資回收期=4+(8200-1962.74-2183.46-1915.31-1680.08)/3622.82=4.13(年)
(3)凈現(xiàn)值大于0,項(xiàng)目可行。
動(dòng)態(tài)投資回收期4.13年大于設(shè)定的項(xiàng)目動(dòng)態(tài)投資回收期3年，項(xiàng)目不可行。
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