編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第三章

【知識點 3】固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、后續(xù)支出定義及總原則

1.定義：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

2.總原則：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(資本化后續(xù)支出)，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(費用化后續(xù)支出)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

二、資本化后續(xù)支出(支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件)

1.關(guān)鍵詞：改良、改擴建、更新、改造

2.處理流程

①將原固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”(計算原賬面價值);

②將被替換部分的賬面價值扣除(減去替換部分賬面價值);

③將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，計入固定資產(chǎn)成本(加上更新支出);新賬面價值=原賬面價值-替換部分賬面價值+更新支出

④完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”轉(zhuǎn)回“固定資產(chǎn)”，并重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。

【歷年真題•單選題】(2016 年，修改)

甲公司為增值稅一般納稅人。2×15 年 2 月，甲公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為 3 500 萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為 500 萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：

(1)購買新的冷卻裝置 1 200 萬元，增值稅額 156 萬元;

(2)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費用 320 萬元;

(3)領(lǐng)用庫存原材料 200 萬元，增值稅額 26 萬元;

(4)外購工程物資 400 萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額 52 萬元。該改造工程于 2×15 年 12 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值中，正確的是( )。

A.4 000 萬元

B.5 506 萬元

C.5 120 萬元

D.5 700 萬元

【答案】C

【解析】該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值=3 500-500+1 200+320+200+400=5 120(萬元)。

三、費用化后續(xù)支出(支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件)

1.處理原則：在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

2.賬務(wù)處理：

借：管理費用(行政管理部門)銷售費用(銷售機構(gòu))

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等

【歷年真題•多選題】(2019)

下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )

A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊

B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本

C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊

【答案】AD

【解析】行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等固定資產(chǎn)日常修理支出，計入當(dāng)期損益，選項 B 錯誤;擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，并未實際出售，無須將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，選項 C 錯誤

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