編輯推薦：2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)梳理講義：第七章

【知識(shí)點(diǎn) 2】可收回金額的計(jì)量

一、資產(chǎn)可收回金額估計(jì)的基本原則

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

【引導(dǎo)案例】

甲公司是一家出租車公司，2019 年末甲公司持有 10 臺(tái)出租車出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果當(dāng)即處置這批車，其公允售價(jià)為 80 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用 13 萬(wàn)元;如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用 3 年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為 80 萬(wàn)元，同時(shí)需支付每年 54 萬(wàn)元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回 5 萬(wàn)元，假定市場(chǎng)利率為 10%。則該批出租車的可收回價(jià)值的計(jì)算過(guò)程如下：

①設(shè)備的公允處置凈額=80-13=67(萬(wàn)元);

②設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5] ÷(1+10%)3=68.41(萬(wàn)元);

③設(shè)備的可收回價(jià)值為 68.41 萬(wàn)元。

二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

【原則】

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

【因素】

1.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

2.資產(chǎn)的使用壽命

3.折現(xiàn)率

(一)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

(二)資產(chǎn)的使用壽命

與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同

(三)折現(xiàn)率

【特殊】外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)：先折現(xiàn)，再折算

【“現(xiàn)值”與“凈額”確定的特殊情況】

(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

(2)沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

(3)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

【歷年真題·單選題】(2020 年) 為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是( )。

A.5 年

B.永久

C.資產(chǎn)剩余使用壽命

D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限

【答案】C

【解析】在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項(xiàng) C 正確。

【歷年真題·多選題】(2020 年) 甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，在每年末進(jìn)行減值測(cè)試;

(2)如果連續(xù) 3 年減值測(cè)試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過(guò)其賬面價(jià)值的 20%,且報(bào)告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負(fù)債表日不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額;

(3)如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項(xiàng)超過(guò)了該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額;

(4)如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)，以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )

A.連續(xù) 3 年固定資產(chǎn)可收回金額超過(guò)其賬面價(jià)值 20%時(shí)的處理

B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)時(shí)的處理

C.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項(xiàng)超過(guò)該資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)的處理

D.未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試的處理

【答案】ABCD

【解析】以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額，選項(xiàng) A 正確;資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額，選項(xiàng) B 正確;資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額，選項(xiàng) C 正確;對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年末進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng) D 正確。

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