編輯推薦：2021年注冊會計師《審計》章節(jié)講義匯總

第六章

拓展考點：變動審計工作底稿時的記錄要求

與歸檔期間的變動不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)：

(1)記錄修改或增加審計工作底稿的理由;

(2)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員。

【經(jīng)典考題·2014 年多選題】下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿作出變動的做法中，正確的有( )。

A.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員

【答案】ABD

【答案解析】選項 C，不能替換。詢證函回函和替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘迨菍嵤┎煌瑢徲嫵绦虻墓ぷ鞯赘?，不能取代，這兩份底稿均需要保存，能相互印證，保證審計質(zhì)量。

圖解 審計工作底稿歸檔整理——審計工作底稿

【經(jīng)典考題·2012 年 B 卷簡答題】 A 注冊會計師負責(zé)對甲公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

(1)由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A 注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

(2)對于詢問被審計單位特定人員的程序，A 注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

(3)A 注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A 注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

(4)審計報告日期為 2012 年 4 月 18 日。A 注冊會計師于 2012 年 4 月 20 日將審計報告提交給甲公司管理層，并于 2012 年 6 月 19 日完成審計工作底稿的歸檔工作。

(5)在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A 注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

(6)A 注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。 <1> 、針對上述第(1)至(6)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案解析】(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即 2012 年 6 月 17 日前。

(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。

【經(jīng)典考題·2017 年簡答題】ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負責(zé)審計多家褳審計單位 2016 年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

(1)因無法獲職充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)?？紤]到該業(yè)務(wù)可能重新啟動，A 注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

(2)A 注冊會計師在出具乙公司 2016 年度審計報告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

(3)在將丙公司 2016 年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔后，注冊會計師得知丙公司已于 2017 年 4 月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關(guān)的審計檔案，決定銷毀。

(4) A 注冊會計師在丁公司 2016 年度審計工作底稿歸檔后，得到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

(5) A 注冊會計師獲取了丁公司 2016 年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。針對上述第(1)至(5)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案解析】(1)不恰當(dāng)。A 注冊會計師應(yīng)在審計業(yè)務(wù)中止后的 60 日內(nèi)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。

(2)恰當(dāng)。A 注冊會計師已經(jīng)出具乙公司 2016 年度審計報告，說明在出具審計報告時已經(jīng) 獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，之前實施的替代審計程序是恰當(dāng)?shù)?，無需刪除，只需將回函 納入底稿中即可。

(3)不恰當(dāng)。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前 刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師將管理層寄回的書面聲明原件納入底稿，會涉及變動底稿，所以 應(yīng)當(dāng)記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加;應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的理由; 應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員;應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的時間和人員。

(5)不恰當(dāng)。注冊會計師執(zhí)行的任何程序都要在審計工作底稿中記錄，要記錄執(zhí)行的具體 程序，不能只說明 “已閱讀”。

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