本文為大家整理了2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)，本章存貨監(jiān)盤重點(diǎn)考核簡(jiǎn)答題。涉及到的考點(diǎn)有存貨監(jiān)盤的作用、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容、存貨監(jiān)盤過程等。

24年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

【必考點(diǎn)1】存貨監(jiān)盤的作用

重要存貨，應(yīng)當(dāng)監(jiān)盤，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)存貨監(jiān)盤的一般程序

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽查。

存貨監(jiān)盤可以用于控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序?？梢詢H將存貨監(jiān)盤用于實(shí)質(zhì)性程序。例如，如果只有少數(shù)存貨，可能僅選擇將存貨監(jiān)盤用作實(shí)質(zhì)性程序。

(二)責(zé)任

定期盤點(diǎn)存貨、確定存貨的數(shù)量和狀況是管理層責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代替被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨。

(三)認(rèn)定

存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)完整性認(rèn)定、計(jì)價(jià)認(rèn)定和所有權(quán)，也能提供部分證據(jù)。

【必考點(diǎn)2】制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)

1.與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

以下存貨增加風(fēng)險(xiǎn)：

漫長制造過程的存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；固定價(jià)格合約的存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；服裝行業(yè)(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；鮮活、易腐商品存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；高科技含量的存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；單價(jià)高昂、容易被盜竊的存貨(存在)。

2.與存貨相關(guān)的內(nèi)控的性質(zhì)。

由盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由盤點(diǎn)監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

3.被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。

一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序，如發(fā)現(xiàn)問題，要求被審計(jì)單位調(diào)整。

4.存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排。

5.被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。

6.存貨存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)。

可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末存貨為零的倉庫、租賃的倉庫、以及第三方代保管存貨的倉庫)，并考慮其完整性。(詢問；比較不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)，關(guān)注倉庫變動(dòng)情況；檢查存貨的出、入庫單；檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同；檢查固定資產(chǎn)——房屋建筑物明細(xì)清單)。

通常應(yīng)當(dāng)考慮重要存貨存放地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤地點(diǎn)，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。

如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤。同時(shí)，在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤的地點(diǎn)。

7.是否需要專家協(xié)助。(存貨監(jiān)盤可以利用專家)

【必考點(diǎn)3】存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

1.監(jiān)盤目標(biāo)

存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

2.監(jiān)盤范圍

全部的存貨，不包括第三方存放的存貨。

在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤的范圍。

【注意】已經(jīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨也應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

3.監(jiān)盤時(shí)間

存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。同類型的存貨、原材料和產(chǎn)成品應(yīng)同時(shí)監(jiān)盤，不能分時(shí)監(jiān)盤。

【必考點(diǎn)4】存貨監(jiān)盤過程

(一)存貨截止測(cè)試

盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。管理層應(yīng)設(shè)置過渡區(qū)域，保證該區(qū)域內(nèi)的存貨只被盤點(diǎn)一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要觀察存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測(cè)試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。

所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。

應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載或空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

如果盤點(diǎn)日在資產(chǎn)負(fù)債表日，盤點(diǎn)過程中收到的存貨如果屬于被審單位的，則應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。

(二)檢查存貨

檢查存貨，不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨，為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

對(duì)包裝箱包裝的存貨，不能僅根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量，需要適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

(三)執(zhí)行抽查

可從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的證據(jù)。

發(fā)現(xiàn)差異，一方面，應(yīng)查明原因，并提請(qǐng)管理層更正；另一方面，應(yīng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，擴(kuò)大檢查范圍。還可以要求重新盤點(diǎn)。

【注意】

1.應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。一般需要復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)程序，不能與管理層討論監(jiān)盤計(jì)劃。

2.抽盤的總體應(yīng)是全部存貨。

(四)需要特別關(guān)注的情況

在盤點(diǎn)存貨前，應(yīng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明未納入的原因，取得其規(guī)格、數(shù)量等資料，還應(yīng)當(dāng)觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，是否單獨(dú)存放，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。

(五)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。

3.盤點(diǎn)最好在資產(chǎn)負(fù)債表日。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小時(shí)，可以在期中盤點(diǎn)存貨。

如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)實(shí)施程序，確定間隔期內(nèi)存貨的變動(dòng)是否已作恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

(1)比較間隔期內(nèi)存貨信息識(shí)別異常項(xiàng)目，并執(zhí)行程序(如實(shí)地查看)；

(2)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

(3)對(duì)間隔期內(nèi)存貨采購和銷售分別實(shí)施雙向檢查；

(4)測(cè)試存貨銷售和采購間隔期內(nèi)的截止是否正確。

【必考點(diǎn)5】特殊情況的處理

(一)存貨監(jiān)盤不可行(存貨有毒有害)

應(yīng)實(shí)施替代程序：檢查取得或購買的特定存貨的文件記錄。

(二)不可預(yù)見導(dǎo)致無法實(shí)施監(jiān)盤(自然災(zāi)害)

應(yīng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

(三)由第三方保管或控制的存貨(如果存貨重要，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)程序)

1.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

2.實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤；

3.獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)控的適當(dāng)性的報(bào)告；

4.檢查與第三方持有的存貨的文件記錄，如倉儲(chǔ)單。

【注意】如被審計(jì)單位編制存貨貨齡分析表，則可以通過審閱分析表識(shí)別滯銷或陳舊的存貨。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢査存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算表是否有遺漏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需測(cè)試存貨貨齡分析表的準(zhǔn)確性。

(四)存貨存放多個(gè)地點(diǎn)

1.獲取清單，并考慮其完整性

如果存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫存量未零的倉庫、租賃的倉庫、以及第三方被審計(jì)單位保管存貨的倉庫)，并考慮其完整性(詢問、比較、檢查)。

2.存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤。

【必考點(diǎn)6】針對(duì)與存貨相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施

(一)針對(duì)虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

1.監(jiān)盤程序

2.評(píng)價(jià)其合理性

3.執(zhí)行分析程序

4.對(duì)于異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

(二)針對(duì)帳外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

1.在其他審計(jì)中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成帳外存貨的情況

2.關(guān)注存貨盤虧、報(bào)廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤虧、報(bào)廢的情況

3.存貨監(jiān)盤中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性

4.關(guān)注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報(bào)耗用數(shù)量、少報(bào)產(chǎn)成品入庫等方式，形成帳外存貨。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是( )。(2015年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要用采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)

D.由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A不正確，存貨監(jiān)盤的主要程序不只觀察程序一種，還包括檢查等。選項(xiàng)C不正確，存貨監(jiān)盤主要驗(yàn)證存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，存貨監(jiān)盤本身不足以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)D不正確，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

【2-簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：(2016年)

(1)在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。

(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。

(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對(duì)全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)復(fù)盤項(xiàng)目進(jìn)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。

要求：

針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價(jià)。

(4)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計(jì)提跌價(jià)的存貨價(jià)值雖然為零，但數(shù)量仍存在，仍需要對(duì)存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。

(5)不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。

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