注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(會(huì)計(jì)) 總 論在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告奠定了理論基礎(chǔ)，本章重點(diǎn)是：(1)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量;(2)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

　　五、會(huì)計(jì)計(jì)量

　　(一)會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成

　　企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用的是當(dāng)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

　　【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元。

　　2.重置成本

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本的特點(diǎn)是從購(gòu)置的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

　　【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元;如果2007年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬(wàn)元，則該辦公樓重置成本為2500萬(wàn)元。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點(diǎn)是從銷(xiāo)售的角度、采用現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，適用于存貨。

　　【例3】2007年3月8日，甲公司購(gòu)入一批服裝，總成本為100萬(wàn)元，則庫(kù)存商品的歷史成本為100萬(wàn)元;2007年12月31日，該批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元。

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　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值的特點(diǎn)是從未來(lái)現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。主要適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　【例4】甲公司有輛貨運(yùn)汽車(chē)，2007年末賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來(lái)現(xiàn)金流量5萬(wàn)元，3年后處置時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金流量1萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為6%，則未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(萬(wàn)元)，即該貨運(yùn)汽車(chē)的價(jià)值為其帶來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬(wàn)元。

　　5.公允價(jià)值

　　在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公允價(jià)值就是公平市價(jià)。

　　【例5】甲公司于2007年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，年末該股票的收盤(pán)價(jià)為120萬(wàn)元，則該股票2007年末的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。

　　(二)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

　　會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本，因?yàn)樗羁煽?在可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。 如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。由于公允價(jià)值應(yīng)用廣泛了，會(huì)計(jì)應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會(huì)計(jì)人員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評(píng)估師”了。

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　(1)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。

　　(2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

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