2008年CPA會計計算分析題設(shè)計模式(5)
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計算題模式：金融資產(chǎn)專題
甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。
要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。
（1）2006年初購買該債券時；
（2）2006年末計提利息收益時；
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；
（5）2007年末計提利息收益時；
（6）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。
（7）2008年末計提利息收益時
（8）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
（9）2009年末計提利息收益時；
（10）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；
（11）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
（1）2006年初購買該債券時；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時：
借：持有至到期投資??成本1000
??利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計提利息收益時；
|
年份 |
年初攤余成本① |
當(dāng)年利息收益② |
票面利息③ |
年末攤余成本④ |
|
2006年 |
1110.20 |
80.93 |
100.00 |
1091.13 |
備注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資??利息調(diào)整19.07
投資收益 80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
（5）2007年末計提利息收益時；
|
年份 |
年初可收回價值① |
當(dāng)年利息收益② |
票面利息③ |
年末攤余成本④ |
|
2007年 |
1010.00 |
73.63 |
100.00 |
983.63 |
備注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資??利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（6）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000
??利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積??其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
貸：持有至到期投資??成本1000
??利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動164.76
（7）2008年末計提利息收益時
|
年份 |
年初公允價值① |
當(dāng)年利息收益② |
票面利息③ |
年末攤余成本④ |
|
2008年 |
900.00 |
65.61 |
100.00 |
865.61 |
備注： ②＝①×7.29%；③＝1000×10% ④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資??利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（8）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積??其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動165.61
（9）2009年末計提利息收益時；
|
年份 |
年初攤余成本① |
當(dāng)年利息收益② |
票面利息③ |
調(diào)整攤余成本④ |
年末攤余成本 |
|
2009年 |
700.00 |
51.03 |
100.00 |
48.97 |
651.03 |
備注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（10）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積??其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失316.64（＝151.03+249.24）
貸：資本公積??其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動151.03
（11）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整18.6
??公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000
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