第七章無形資產(chǎn)在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，主要以客觀題出現(xiàn)，重點是無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量。

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應注意的是，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于新準則所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　　【例】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

　　借：無形資產(chǎn)――商標權(quán) 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　外購無形資產(chǎn)應注意以下二點：

　　(1)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　【例】甲公司2007年1月1日從C公司購入專利權(quán)，合同總價款2000萬元，分別在2007年年末和2008年年末支付1000萬元。假設折現(xiàn)率為10%，則無形資產(chǎn)的入賬價值計算如下：

　　無形資產(chǎn)入賬價值(現(xiàn)值)=1000÷(1+10%)+1000÷(1+10%)2=909.09+826.45=1735.54(萬元)

　　借：無形資產(chǎn) 1735.54

　　未確認融資費用 264.46

　　貸：長期應付款 2000(本+息)

　　2007年末應負擔的利息費用=1735.54×10%=173.55(萬元)

　　借：長期應付款 1000(本+息)

　　貸：銀行存款 1000

　　借：財務費用 173.55

　　貸：未確認融資費用 173.55

　　(2)對土地使用權(quán)處理有重大變化：

　?、僖话闱闆r下，購入土地使用權(quán)用于建造建筑物，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是分別無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線核算。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。

　　②下列情況土地使用權(quán)應包含在建筑物成本中：

　　a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。因為應完整確定房屋的造價，計算損益。

　　b.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn);難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

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　　【例】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為3000萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　借：無形資產(chǎn)2000 (公允價值)

　　資本公積――資本溢價 1000

　　貸：實收資本3000 (約定價值)

　　3.自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)

　　自行開發(fā)新產(chǎn)品的會計處理，改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進步。新準則規(guī)定：

　　(1)將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段發(fā)生的支出全部費用化(管理費用);開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。④有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　(2)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期管理費用。

　　【例4】甲公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。

　　借：研發(fā)支出――費用化支出3000

　　――資本化支出5000

　　貸：原材料 4000

　　應付職工薪酬 1000

　　銀行存款 3000

　　期末：

　　借：管理費用 3000

　　無形資產(chǎn) 5000

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出 3000

　　――資本化支出 5000

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