吳學(xué)軍:會計準則面臨的三大挑戰(zhàn)

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　現(xiàn)代金融全面滲透到企業(yè)以后，大大提高了企業(yè)資產(chǎn)與資本的配置效率，但也使會計準則面臨前所未有的三大挑戰(zhàn)。

　　第一，通貨膨脹和貨幣貶值的挑戰(zhàn)。貨幣貶值包括CPI、PPI和按不變價格計算的GDP三個指標，比通常說的通貨膨脹CPI范圍大。自金本位貨幣體系解除后，全球貨幣發(fā)行數(shù)量已經(jīng)越來越超過已有的商品實際交換需要，加之赤字性財政政策、信用消費等透支未來的經(jīng)濟行為大量涌現(xiàn)，GDP的增長已不僅僅是社會實際財富的增加，還包括貨幣數(shù)量的增長。貨幣已不只是一個經(jīng)濟計量工具，其本身數(shù)量增加也構(gòu)成了經(jīng)濟總量。換句話說，貨幣通過改變計量尺度增加了GDP總量。在這樣一個大背景下，作為計量企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營結(jié)果的會計準則要真實客觀反映一個企業(yè)一定時點的資產(chǎn)情況和一個時期的財務(wù)情況也就面臨巨大挑戰(zhàn)。

　　第二，股票等特殊金融資產(chǎn)計量的挑戰(zhàn)。股票的實際市場價格是由市盈率、供求關(guān)系、投資(機)心理、市場操作、外部環(huán)境等諸多因素形成的結(jié)果。股票的理論價值是市盈率決定的，即持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)未來若干年每股收益折合為今天的股票價格，問題是，未來每股收益只是一個假設(shè)預(yù)期，這樣未來的虛擬收益變成了今天的真實價值。按照市場公允價值反映企業(yè)持有的股票在報告期內(nèi)的價值也只是反映了這一時點的偶然結(jié)果，并且按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，還要相應(yīng)剔除未來假設(shè)的風(fēng)險(當然不排除反過來有更大的收益，但在人類已有的經(jīng)驗中，假設(shè)風(fēng)險總是大大超過假設(shè)收益)。實際情況是股票價格每年都動蕩不已。所以，如何計量股票這樣的特殊金融資產(chǎn)是會計準則面臨的第二個挑戰(zhàn)。

　　第三，信托、保險、期貨及其他金融衍生工具的挑戰(zhàn)。信托的出現(xiàn)讓資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、繼承權(quán)、風(fēng)險權(quán)、收益權(quán)、增值權(quán)等可以完全分離，保險和期貨的出現(xiàn)讓資產(chǎn)的收益和風(fēng)險可以向外部分散和轉(zhuǎn)移，互換業(yè)務(wù)及更復(fù)雜的金融衍生工具的出現(xiàn)讓本已支離破碎的資產(chǎn)在時空上更加錯亂。會計準則更多是對完整資產(chǎn)的計量，同時是在確定的時空下進行計量，當信托、保險、期貨及其他衍生金融工具愈來愈廣泛運用到企業(yè)中，會計準則在計量方面已經(jīng)力不從心，或嚴重滯后，或順從潮流卻喪失了會計一些基本原則。這是會計準則面臨的第三個挑戰(zhàn)。

　　多年前在美國發(fā)生的“安然事件”導(dǎo)致一個超級跨國公司的倒閉，但人們更多只是表面上反思認為這是企業(yè)高管做假賬，會計師事務(wù)所縱容做假賬的個別想象。等到這次由美國次貸危機引發(fā)的全球經(jīng)濟危機后，人們才深刻反思，其實與“安然事件”一樣，主要原因之一是過高杠桿比例使用金融衍生工具、過度透支未來消費所致。會計準則制定者是否也應(yīng)該反思：為什么社會能夠這么高比例使用金融衍生工具?為什么社會能夠這么過度透支未來消費?對此，至少需要思考以下三個問題：

　　第一，在采用市場公允價值計量股票等金融資產(chǎn)價值時，是否應(yīng)根據(jù)具體情況加以細分區(qū)別處理?比如，把計算期間加長至三年，并采用加權(quán)平均方法計算股票價格，從而減少每個報告期股票收益的波動;又比如，在市盈率超過一定比例時就要求提取類似其他資產(chǎn)的減值準備，比率越高提取越多;再比如，上市不到三年的股票只能按歷史成本計價，超過三年才能采用市場公允價值。

　　第二，股票期權(quán)計入成本時通常是按照經(jīng)濟模型并考慮各種因素計算股票期權(quán)的公允價值的，是否應(yīng)增加未來股票下跌因素的權(quán)重，同時應(yīng)將管理層行權(quán)的條件制定得更加嚴格，期限應(yīng)該加長，引入收付實現(xiàn)制等等。管理層取得的報酬與其終身福利計劃掛鉤，并且是動態(tài)的，是根據(jù)其未來為股東帶來的實際收益且在股東實現(xiàn)時按一定比例兌現(xiàn)，而且仍然要安排一段時間的鎖定期。

　　第三，對于互換業(yè)務(wù)、特殊目的公司、表外科目及其他更復(fù)雜的金融衍生工具的核算和計量、特殊目的公司、表外科目及其他更復(fù)雜的金融衍生工具的核算和計量，是否應(yīng)該遵循更嚴格的穩(wěn)健原則，對未來風(fēng)險不能確定的收入加以限制才能計入收益，計入收益部分要增加風(fēng)險減值準備比例，對表外科目設(shè)法在表內(nèi)加以反映，實在無法反映的，要充分披露相關(guān)信息。

　　假設(shè)如此做了，結(jié)果可能是：企業(yè)在經(jīng)濟繁榮時報告期內(nèi)計量出的資產(chǎn)和利潤沒有那么多，在經(jīng)濟危機時也不是那么少;企業(yè)財富數(shù)量不會這么大起大落，金融市場不會這么頻繁動蕩;高比例使用金融工具和透支未來消費的行為受到抑制從而大大減少，更不會出現(xiàn)像這樣“合法”的荒唐情形：雷曼總裁福爾德在公司倒閉前五年里總共獲得的薪酬累計近5億美元!

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