第二節(jié)　前后任注冊會計師的溝通

　　一、前后任注冊會計師的含義

　　會計師事務(wù)所的變更，涉及前后任注冊會計師。

　　1、前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。

　　一般兩種情況：

　　(1)已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師

　　(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　2、后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

　　一般兩種情況

　　(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。此時，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。

　　(2)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，已接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

　　特殊情況：

　　如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。

　　3、后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行

　　前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)

　　二、接受委托前的溝通

　　(一)接受委托前的必要溝通

　　1、溝通目的：了解被審計單位更換會計師實(shí)務(wù)所得原因以及是否存在不應(yīng)接受此項業(yè)務(wù)委托的原因

　　2、在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。

　　3、評價溝通結(jié)果：是否承接

　　(二)溝通的前提

　　后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。

　　(三)必要溝通的核心內(nèi)容

　　后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽(yù)如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當(dāng)限制等。(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。例如，在會計政策和會計估計的運(yùn)用、財務(wù)報表的披露方面存在重大的意見分歧，管理層不接受注冊會計師的調(diào)整建議等。(3)前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。(4)前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。如果變更會計師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師的審計意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊會計師要慎重考慮是否接受該項業(yè)務(wù)委托。

　　(四)前任注冊會計師的答復(fù)

　　如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。

　　如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。

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