第二節(jié)　持續(xù)經(jīng)營審計

　　一、管理層的責任和注冊會計師的責任

　　(一)管理層的責任

　　管理層應(yīng)當根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。

　　(二)注冊會計師的責任

　　注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，并考慮審計報告的影響。

　　二、審計程序

　　總體步驟：

　　第一步：關(guān)注對持續(xù)經(jīng)營構(gòu)成重大疑慮的事項

　　第二步：實施程序，確定其假設(shè)基礎(chǔ)是否合理(看評估、程序)

　　第三步：形成結(jié)論，確定對報告的影響

　　(一)計劃審計工作與實施風險評估程序

　　在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當：

　?、倏紤]是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及相關(guān)的經(jīng)營風險，

　?、谠u價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，

　　③考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。

　　1.了解被審計單位及其環(huán)境(區(qū)分)

　　(1)財務(wù)方面

　　1.債務(wù)違約

　　2.無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款;

　　3.累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;

　　4.過度依賴短期借款籌資;

　　5.無法獲得供應(yīng)商的正常高業(yè)信用;

　　6.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金;

　　7.資不抵債;

　　8.現(xiàn)金流量困難;

　　9.大股東長期占用巨額資金;

　　10.重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理;

　　11.存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn);

　　12.存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。

　　(2)經(jīng)營方面

　　(3)其他方面

　　注冊會計師就可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風險的關(guān)注應(yīng)當貫穿于審計工作的始終。注冊會計師應(yīng)當考慮在實施風險評估程序時識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響，及其對進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

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