第四節(jié)　期后事項

　　一、期后事項的種類

　　期后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

　　為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：一是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息;二是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表的附注中作適當(dāng)披露。

　　舉例：①若公司于2008年12月被起訴，該案也于2009年2月20日審理完畢，應(yīng)賠償120萬元。

　?、谌艄居?009年1月被起訴，該案也于2009年2月20日審理完畢，應(yīng)賠償120萬元。

　　③若公司于2008年12月被起訴，該案在審計結(jié)束前，還未審理完畢。

　　上述事項中，①屬于調(diào)整的期后事項(第一類);②屬于非調(diào)整期后事項(第二類);③屬于或有事項。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　　5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　8.資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　期后事項可以按時段劃分為三個時段：

　　第一個時段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”;第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”;第三個時段是財務(wù)報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。

　　上圖中，資產(chǎn)負(fù)債表日是指財務(wù)報表涵蓋的最近期間的截止日期;財務(wù)報表批準(zhǔn)日是指被審計單位董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期;財務(wù)報表報出日是指被審計單位對外披露已審計財務(wù)報表的日期。審計報告日通常與財務(wù)報表批準(zhǔn)日是相同的日期。

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