第五節(jié)　獲取管理層聲明

　　管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。(例請見教材p629-631)管理層聲明具有以下兩個基本作用：

　　一是明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　二是提供審計證據(jù)。

　　一、管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：

　　(1)管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任;

　　(2)管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。

　　二、將管理層聲明作為審計證據(jù)

　　(一)將管理層聲明作為審計證據(jù)的特定情形

　　如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。

　　(二)收集審計證據(jù)以支持管理層聲明(一般了解)

　　由于管理層聲明是來自于被審計單位內(nèi)部的一種證據(jù)，不具有獨立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　(1)從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù);

　　(2)評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)(包括其他聲明)一致;

　　(3)考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。

　　(三)管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)

　　注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。

　　(四)管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時的處理

　　如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此詢問管理層。如果管理層不能對此作出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠信可能存在問題，這時，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。

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