(二)遞延所得稅負債的確認和計量

　　1.確認遞延所得稅負債的一般原則

　　除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。應注意的是，確認遞延所得稅負債的同時，應調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。

　　(1)確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整所得稅費用

　　【例14】甲公司于2006年12月31日購入一項環(huán)保設備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。則2007年末資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(200-20)，其計稅基礎為160萬元(200-40)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。假設2008年所得稅稅率為25%，則應確認遞延所得稅負債5萬元(20×25%)。

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　(2)確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整資本公積

　　與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債。

　　【例15】 甲公司持有丁公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的公允價值為500萬元，2007年末，該股票的公允價值為520萬元。按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應當直接計入所有者權益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。由于資產(chǎn)賬面價值520萬元與資產(chǎn)計稅基礎500萬元之間的差額，形成應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調(diào)整資本公積(甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%)：

　　遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。甲公司的賬務處理是：

　　借：資本公積――其他資本公積 5

　　貸：遞延所得稅負債 5

　　(3)確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整商譽

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應予確認的商譽。

　　【例16】甲公司以增發(fā)600萬股、市價6000萬元的自身普通股為對價購入乙公司(原股東丙公司)100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下表：

　　項目公允價值計稅基礎(原賬面價值)可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異

　　固定資產(chǎn)27001550 1150

　　應收賬款2100210000

　　存貨17401240 500

　　應付賬款12001200

　　預計負債3000300

　　不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的價值(即凈資產(chǎn)價值)504036903001650

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