4.合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內部損益產生的遞延所得稅(本年新增)

　　企業(yè)在合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2007年9月甲公司以800萬元將自產產品一批銷售給乙公司，該批產品成本為500萬元，至2007年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

　　甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易抵銷如下：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 500

　　存貨 300

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　本章歸納：(1)如何區(qū)分應交所得稅和所得稅費用?

　　應交所得稅所得稅費用

　　確定依據(jù)稅法會計準則

　　計算公式應交所得稅=應納稅所得額×稅率所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅

　　采用的會計科目“應交稅費――應交所得稅”“所得稅費用”

　　屬于哪個會計要素負債費用

　　報表中如何列示資產負債表利潤表

　　(2)如何理解遞延所得稅資產和遞延所得稅負債?

　　遞延所得稅資產就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規(guī)定可以連續(xù)5年彌補，在未來5年有足夠的應納稅所得額可以彌補的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認遞延所得稅資產25萬元。

　　同理，遞延所得稅負債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購入股票100萬元，作為交易性金融資產，在2007年末該股票的公允價值為120萬元，則資產的賬面價值為120萬元。但未來出售時，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應確認遞延所得稅負債5萬元。

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