(三)計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)6月1日，沖回上月暫估入賬的材料

　　借：原材料 5

　　貸：應(yīng)付賬款 5

　　(2)6月3日，收到在途物資

　　借：原材料 20

　　貸：在途物資 20

　　(3)6月8日，購入材料

　　借：原材料 101

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：銀行存款 118

　　(4)6月10日，收回委托加工的包裝物

　　借：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　貸：委托加工物資 4

　　(5)6月13日,用銀行匯票購入材料

　　借：原材料 20.8

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3.4

　　貸：其他貨幣資金 24.2

　　借：銀行存款 5.8

　　貸：其他貨幣資金 5.8

　　(6)6月18日,收到原暫估入賬材料的發(fā)票,用商業(yè)匯票結(jié)算材料款

　　借：原材料 5

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.85

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 5.85

　　(7)6月22日,收到預(yù)付款購入的材料

　　借：原材料 4.4

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.68

　　貸：預(yù)付賬款 2

　　銀行存款 3.08

　　(8)6月25日，接受材料捐贈

　　借：原材料 10

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7

　　貸：營業(yè)外收入 11.7

　　(9)6月30日，材料盤盈

　　借：原材料 1

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1

　　(10)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　(11)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 80

　　――輔助生產(chǎn)成本 12

　　制造費用 2

　　管理費用 3

　　貸：原材料 97

　　2.【答案】?

　　(1)D

　　【解析】選項D用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料不能以該材料的市場價格為基礎(chǔ)，而是應(yīng)先判斷是否應(yīng)計提減值;如需計提，應(yīng)以該產(chǎn)品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)。其他選項說法正確。

　　(2)】A

　　【解析】庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值:有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%)×8=32400(元)，無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%)×2=9000(元)，有合同的A產(chǎn)品成本=1600×20×8/10+2000×8=41600(元)，無合同的A產(chǎn)品成本=1600×20×2/10+2000×2=10400(元)，由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%)×8-2000×8=16400(元)，有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1600×8/10=25600(元)，有合同部分的丁材料需計提跌價準備=25 600-16400=9200(元)，無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%)×2-2000×2=5000(元)，無合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6400(元)，無合同部分的丁材料需計提跌價準備=6400-5000=1400(元);　故丁材料需計提跌價準備共計10600元(9200+1400)。

　　(3)B

　　【解析】庫存乙商品:有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)，有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)，因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)，無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計提存貨跌價準備25萬元(300-275)。

　　3.【答案】

　　(1)計算甲商品應(yīng)提的跌價準備

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 甲商品估計的銷售費用及相關(guān)稅金 = 2 300-60 = 2 240(萬元)

　　因甲商品的賬面成本為2 000萬元，低于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價準備余額應(yīng)為零;年末計提跌價準備前，甲商品的跌價準備余額為110萬元，故應(yīng)沖回跌價準備110萬元。

　　(2)計算乙材料應(yīng)提的跌價準備

　　乙材料可變現(xiàn)凈值=乙材料的估計售價-乙材料估計的銷售費用及相關(guān)稅金=50-2=48(萬元)

　　因乙材料成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為48萬元，應(yīng)保留存貨跌價準備余額12萬元;計提跌價準備前，乙材料存貨跌價準備的余額為零，故應(yīng)計提存貨跌價準備12萬元。

　　(3)計算丙材料應(yīng)提的跌價準備

　　A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬元)

　　因A商品的可變現(xiàn)凈值735萬元高于A商品的成本500萬元，丙材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

　　(4)計算丁材料應(yīng)提的跌價準備

　　B商品可變現(xiàn)凈值=B商品的估計售價-估計的B商品銷售費用及相關(guān)稅金=730-50=680(萬元)

　　因B商品的可變現(xiàn)凈值680萬元低于B商品的成本740萬元，丁材料應(yīng)當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量，計提跌價準備。

　　丁材料可變現(xiàn)凈值=B商品的估計售價― 將丁材料加工成B商品估計將要發(fā)生的成本― 估計的B商品銷售費用及相關(guān)稅金=730-140-50=540(萬元)

　　丁原材料的成本為600萬元，可變現(xiàn)凈值為540萬元，應(yīng)保留存貨跌價準備60萬元;年末計提跌價準備前，丁材料的跌價準備余額為15萬元，故應(yīng)補提45萬元。

　　(5)2009年年末前方股份有限公司應(yīng)計提的跌價準備=12+45-110=-53(萬元)，即沖回跌價準備53萬元。前方股份有限公司的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價準備 53

　　貸：資產(chǎn)減值損失 53

　　4.【答案】

　　(1)錯誤。

　　原因：甲材料為生產(chǎn)而儲備，當用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時，材料期末價值=材料成本，不需要計提存貨跌價準備;當用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時，材料期末價值=材料可變現(xiàn)凈值，需要計提存貨跌價準備，并且材料可變現(xiàn)凈值比較，是以加工出的產(chǎn)品售價作為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，不是以材料市價作為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本=20+10=30(萬元)

　　產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35-3=32(萬元)

　　產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時，材料期末價值=材料成本，不需要計提存貨跌價準備，

　　還應(yīng)轉(zhuǎn)回前期存貨跌價準備余額1.5萬元。

　　正確的會計處理：

　　借：存貨跌價準備――A材料 1.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1.5

　　(2)錯誤。

　　原因：乙材料為生產(chǎn)而儲備，當用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時，材料期末價值=材料成本，不需要計提存貨跌價準備;當用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時，材料期末價值=材料可變現(xiàn)凈值，需要計提存貨跌價準備，并且材料可變現(xiàn)凈值比較，是以加工出的產(chǎn)品售價作為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，不是以材料市價作為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本=40+16=56(萬元)

　　產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60-6=54(萬元)

　　當用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時，材料期末價值=材料可變現(xiàn)凈值，需要計提存貨跌價準備，乙材料可變現(xiàn)凈值=60-6-16=38(萬元)B材料可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值38萬元計價，當期應(yīng)提取存貨跌價準備2萬元。

　　正確的會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：存貨跌價準備――乙材料 2

　　(3)正確。

　　原因：丙材料，為待售材料，期末分析是否需要計提存貨跌價準備，應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值比較，而不是成本與市價比較，并考慮前期存貨跌價準備余額。

　　C材料可變現(xiàn)凈值=9-0.5=8.5(萬元)

　　C材料可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值8.5萬元計價，累計應(yīng)提取存貨跌價準備1.5萬元，扣除存貨跌價準備余額1萬元，當期應(yīng)提取存貨跌價準備0.5萬元。

　　(4)正確。

　　原因：甲產(chǎn)品為有合同待售商品，計算可變現(xiàn)凈值時，市價以合同價為基礎(chǔ)，并應(yīng)扣除預(yù)計銷售稅費。

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=52-5=47(萬元)

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，按可變現(xiàn)凈值47萬元計價，當期應(yīng)提取存貨跌價準備1萬元。

　　(5)錯誤。

　　原因：乙在產(chǎn)品，50%有銷售合同，另50%無銷售合同，應(yīng)分開計算。

　?、儆袖N售合同的乙在產(chǎn)品：

　　有銷售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50-2-10×50%=43(萬元)

　　有銷售合同的乙在產(chǎn)品成本=80×50%=40(萬元)

　　有銷售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)按成本40萬元計價，當期無需提取存貨跌價準備。

　?、跓o銷售合同的乙在產(chǎn)品：

　　無銷售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=46-2-10×50%=39(萬元)

　　無銷售合同的乙在產(chǎn)品成本=80×50%=40(萬元)

　　無銷售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值39萬元計價，當期應(yīng)提取存貨跌價準備1萬元。

　　正確的會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1

　　貸：存貨跌價準備――乙在產(chǎn)品 1

　　5.【答案】單位：萬元

　　1日：盤虧A材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅=1.08 × 17% = 0.1836萬元

　　借：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 1.2636

　　貸：原材料―A材料 1.08

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 0.1836

　　5日：發(fā)出C材料的實際成本=108 ×(4000÷6000)=72萬元

　　借：委托加工物資 72

　　貸：原材料―C材料 72

　　8日：借：在途物資 330

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額) 56.1

　　貸：銀行存款 386.1

　　9日：借：在途物資 0.08

　　貸：庫存現(xiàn)金 0.08

　　12日：借：原材料―A材料 330.08

　　貸：在途物資 330.08

　　15日：發(fā)出A材料的實際成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04萬元

　　發(fā)出B材料的實際成本=180 ×(3000÷4500)= 120萬元

　　借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本 501.04

　　貸：原材料―A材料 381.04

　　―B材料 120

　　16日：應(yīng)交增值稅 = 36×17%= 6.12萬元

　　借：委托加工物資 36

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6.12

　　―應(yīng)交消費稅 12

　　貸：銀行存款 54.12

　　28日：28日：借：委托加工物資 0.372

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.028

　　貸：銀行存款 0.4

　　委托加工B材料的實際成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372萬元

　　借：原材料―B材料 108.372

　　貸：委托加工物資 108.372

　　31日：借：管理費用 1.2636

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢―待處理流動資產(chǎn)損溢 1.2636

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