案例解析：在建工程試運營收入的會計和稅法無差異處理

更新時間：2013-02-01 13:43:13 來源：|0

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摘要注冊會計師案例解析：在建工程試運營收入的會計和稅法無差異處理

　　一提起在建工程試運營收入，人們馬上想到企業(yè)所得稅匯算清繳時要對其進行納稅調(diào)整。能否找到一種既符合會計準(zhǔn)則的要求，又不違背稅法相關(guān)規(guī)定的處理方法?本文通過案例簡要介紹如下。

　　某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在建工程試運轉(zhuǎn)取得產(chǎn)品100件，該產(chǎn)品成本80000元，銷售后取得不含稅價款100000元。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南――會計科目和主要賬務(wù)處理》“1604 在建工程”規(guī)定，在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目(待攤支出)，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;試車形成的產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目(待攤支出)。

　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則――會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》“1604 在建工程”規(guī)定，在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，試運轉(zhuǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品可采用直接銷售(借記“銀行存款”)或轉(zhuǎn)為庫存商品(借記“庫存商品”)兩種處理方法。

　　采用直接銷售(借記“銀行存款”)，會計處理為：

　　借：銀行存款 117000

　　貸：在建工程 100000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳時要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000-80000=20000(元)。

　　如果會計處理時，先轉(zhuǎn)為庫存商品，再對外銷售處理，就不會存在會計和稅務(wù)上的差異。

　　1.試車形成的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品

　　借：庫存商品 80000

　　貸：在建工程 80000。

　　2.試車形成的產(chǎn)品對外銷售

　　借：銀行存款 117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

　　貸：庫存商品 80000。

　　當(dāng)期企業(yè)銷售試車形成的產(chǎn)品的會計利潤與當(dāng)期應(yīng)納稅所得額都等于銷售收入(100000)-銷售成本(80000)=20000(元)，會計與稅法無差異。