第十一章 貨幣資金審計(jì)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述

　　貨幣資金審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進(jìn)行的審計(jì)。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動(dòng)性極強(qiáng)，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對(duì)象。

　　一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系

　　按貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，它與前述的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接或間接的關(guān)系，可以說(shuō)，貨幣資金是各個(gè)循環(huán)的樞紐。在銷售和收款循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流入，在采購(gòu)和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流入與流出。

　　二、貨幣資金的審計(jì)范圍

　　貨幣資金的審計(jì)范圍是指貨幣資金所涉及的領(lǐng)域和所需審查的資料，不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地開(kāi)立的采購(gòu)專戶款項(xiàng)所形成的外埠存款和企業(yè)為取得銀行匯票而存入銀行款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款等等。

　　具體包括：

　　(1)企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性。

　　(2)證實(shí)貨幣資金收入與支出活動(dòng)的合規(guī)性、合法性及其余額的真實(shí)性、正確性的憑證、賬簿和報(bào)表資料。主要有：第一，有關(guān)的原始憑證主要有進(jìn)賬單、收據(jù)、借款單等;第二，有關(guān)的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三，有關(guān)的賬簿主要有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬。第四，報(bào)表項(xiàng)目主要有貨幣資金項(xiàng)目。第五，其他資料有現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、與被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行往來(lái)詢證函等。

　　第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下述內(nèi)容：

　　(一)職責(zé)分工

　　現(xiàn)金由出納部門專人保管;當(dāng)日現(xiàn)金收入要及時(shí)送存銀行;出納部門保證其安全性;現(xiàn)金的保管與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離;銀行對(duì)賬單的核對(duì)與出納的崗位分離;貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離等。

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)

　　在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。如：出差人員借支差旅費(fèi)、購(gòu)買辦公用品等貨幣資金的支出必須經(jīng)過(guò)授權(quán)。

　　(三)憑證和記錄

　　(四)定期盤點(diǎn)與核對(duì)

　　要求定期盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、總賬核對(duì);定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(一)了解貨幣資金的內(nèi)部控制

　　(二)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

　　對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)主要包括下述內(nèi)容：

　　(1)款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。

　　(2)是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)的收支情況。

　　(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。

　　(4)出納與會(huì)計(jì)的崗位、職責(zé)是否嚴(yán)格分離。

　　(5)貨幣資金是否妥善保管，是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)、核對(duì)等。

　　對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)的目的在于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該依賴內(nèi)部控制。如果準(zhǔn)備依賴，則應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，否則應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(三)抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　為測(cè)試貨幣資金收款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)氖湛顟{證作為樣本，進(jìn)行如下檢查：

　　(1)核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符;

　　(2)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確;

　　(3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符;

　　(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符;

　　(5)核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否一致。

　　(四)抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　為測(cè)試貨幣資金付款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金付款憑證作為樣本進(jìn)行如下檢查：

　　(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;

　　(2)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確;

　　(3)核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符;

　　(4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致;

　　(5)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否相符。

　　(五)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)

　　(六)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核

　　(七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　(八)評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制

　　第三節(jié) 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。

　　(3)確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。

　　(4)確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額。

　　核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)。

　　(2)監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。

　　監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中的重要步驟。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督盤存。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：

　?、僦贫◣?kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)程序;

　　②審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì);

　?、郾P點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金;

　?、苜Y產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額;

　?、菥幹啤柏泿刨Y金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。

　　(3)抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。

　　(4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止。

　　(5)檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。

　　(6)確定庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。

　　(3)確定銀行存款的余額是否正確。

　　(4)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額。

　　(2)實(shí)施分析性程序。

　　(3)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)程序主要包括：

　?、衮?yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算是否正確。

　?、趯彶椤Ⅱ?yàn)證未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，并作出相應(yīng)的記錄。

　?、酆藢?duì)銀行存款總賬余額、銀行對(duì)賬單加總金額。

　　(4)函證銀行存款余額

　　函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，而且還可了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù);同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。

　　(5)抽查大額銀行存款收支的原始憑證。

　　(6)檢查銀行存款收支的正確截止。

　　(7)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。

　　(8)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

　　其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。

　　(一)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏

　　(3)確定其他貨幣資金的余額是否正確

　　(4)確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

　　(二)其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1)核對(duì)明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。

　　(2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。

　　(3)對(duì)于外幣其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。

　　(4)抽查一定數(shù)量的原始憑證作為樣本進(jìn)行測(cè)試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無(wú)適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。

　　(5)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。

　　(6)確定其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。

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