2012年自考《審計學》輔導資料四
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（三）審計人員的職業(yè)道德
它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。
1、一般原則
2、獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他簽證業(yè)務時，應當保持實質上和形式上的獨立。通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：
（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；
?。?）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經濟利益的；
?。?）與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的；
?。?）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；
（5）其他為保持獨立性而應回避的事項。
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公正原則
2、專業(yè)勝任能力要求與技術規(guī)范
?。?）應具備良好的職業(yè)品德；
（2）具有較強的業(yè)務能力和較高水平的職業(yè)判斷能力；
?。?）時刻保持應用的職業(yè)謹慎。
同時技術規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見；不得對未來事項作出保證；發(fā)現的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。
3、對客戶的責任
4、對同行的責任
5、其他責任
三、審計準則
?。ㄒ唬徲嫓蕜t的意義和作用
審計準則是審計人員進行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質量的客觀標準。
審計準則的作用包括以下幾方面：
1、有利于贏得社會公眾的信任。
2、有利于提高審計機構和審計人員的執(zhí)業(yè)水平。
3、有利于維護審計機構和審計人員的正當權益。
4、有利于促進審計經驗的交流，從而也有利于推動審計教育和審計研究的發(fā)展。
?。ǘ┪覈膰覍徲嫓蕜t基本內容
一般準則、作業(yè)準則、報告準則、處理處罰準則屬于《國家審計基本準則》的核心內容。
（1）一般準則：規(guī)定了審計機關和審計人員應當具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。
?。?）作業(yè)準則：是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規(guī)范。
?。?）報告準則：是反映審計結果、提出審計報告以及審計機構審定審計報告時應當遵循的行為規(guī)范。
?。?）處理、處罰準則是審計機關對審計事項做出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規(guī)范。
其中：審計機構應當收到審計報告之日起30日內，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關單位，并在此后的三個月內監(jiān)督其采納、執(zhí)行情況。
?。ㄈ┪覈莫毩徲嫓蕜t
獨立審計準則，也稱社會審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。
?。?）一般準則
一般準則，共六項。 這是對注冊會計師從事法定審計業(yè)務的一般要求。
獨立審計的目的
執(zhí)業(yè)資格
職業(yè)道德
保密
審計責任與會計責任
審計意見
?。?）外勤準則。共10項，這是對注冊會計師在進入被審計單位后各項工作的具體內容、要求和程序性的規(guī)定。其中除了審計計劃、研究和評價內部控制制度、獲取審計證據三項外，其余均為我國特色。
業(yè)務約定書
審計計劃
研究和評價內部控制制度
進行符合性和實質性測試
獲取審計證據
做好工作底稿
外聘老師
重要事項
計算機輔助審計
考慮審計重要性和審計風險
（3）報告準則。包括4項
注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。
1）審計報告應當說明：審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據、和已實施的主要審計程序。
2）審計報告應當說明：被審計單位會計報表的合法性、公允性、一貫性報告類型：四種。
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