2010年會計證《會計基礎(chǔ)》利潤的核算資料(2)

更新時間：2010-01-29 10:17:40 來源：|0

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　　三、營業(yè)外收支的核算

　　1.營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括處理非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時：

　　借：相關(guān)科目

　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：本年利潤

　　例：企業(yè)取得罰款收入60000元，存入銀行

　　借：銀行存款 60000

　　貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000

　　2、營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：相關(guān)科目

　　(2)、期末應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。

　　借：本年利潤轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　貸：營業(yè)外支出

　　例：某企業(yè)支付違約罰款8000元，分錄為

　　借：營業(yè)外支出 8000

　　貸：銀行存款 8000

　　四、所得稅費用的核算

　　1.所得稅的計算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。企業(yè)應交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例計算的。

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損和國債利息收入)

　　2、所得稅費用的會計處理

　　如不存在暫時性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計算應交所得稅時：借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　(2)實際交納所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅

　　貸：銀行存款轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務招待費80000元，全年實際開支業(yè)務招待費120000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響，有關(guān)會計處理如下：轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.計算應交所得稅

　　納稅調(diào)增數(shù)=120000-80000=40000元

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增數(shù)=2000000+40000=2040000元

　　應交所得稅費用額=2040000*33%=673200元

　　借：所得稅費用 673200

　　貸：應交稅費——應交所得稅 673200

　　2.實際上交所得稅費用轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：應交稅費——應交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　3.年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

　　借：本年利潤 673200

　　貸：所得稅費用 673200

　　【應用舉例】

　　1. 按有關(guān)財務制度規(guī)定，企業(yè)2008年的業(yè)務招待費開支應為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費為97 000元。當年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項，不存在暫時性差異。(5分)(05) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　要求：

　　(1) 計算企業(yè)應交所得稅(在試卷上列出計算過程);

　　(2) 編制應交所得稅的會計分錄。

　　答案：

　　應納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000

　　應交所得稅額=1037000×33%=342210 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：所得稅費用 342210

　　貸：應交稅費-應交所得稅 342210

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