四、所得稅類

　　u 考試內(nèi)容：

　　1、所得稅的主要特點(diǎn)

　　2、企業(yè)所得稅

　　3、個(gè)人所得稅

　　u 要點(diǎn)：

　　1、所得稅

　　(1)定義

　　對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。

　　(1) 特點(diǎn)

　?、?稅負(fù)相對(duì)比較公平;

　　② 所得課稅屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問題;

　?、?所得課稅稅源可靠，收入具有彈性。

　　2、我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法遵循的原則

　　2007年3月16日通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。這次制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法遵循以下原則：

　　(1)貫徹公平稅負(fù)原則;

　　(2)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則;

　　(3)發(fā)揮調(diào)控作用原則;

　　(4)參照國(guó)際慣例原則;

　　(5)理順分配關(guān)系原則;

　　(6)有利于征收管理原則。

　　3、企業(yè)所得稅

　　(1)納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。

　　(2)稅率

　　① 企業(yè)所得稅的稅率為25%。

　　② 注意適用20%稅率的特殊情況：

　　Ø 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的;

　　Ø 雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額 = 企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納所得額 × 適用稅率 ? 減免和抵免稅額

　　(5)征收管理

　?、?居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn);

　?、?居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得額;

　　③ 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　4、個(gè)人所得稅

　　(1)納稅人

　　居民納稅人和非居民納稅人兩種情況。

　　(2)課稅對(duì)象

　　共有11項(xiàng)，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等。

　　(3)稅率

　　有兩種稅率，即根據(jù)所得類別的不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

　　(4)計(jì)稅方法

　　Ø 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　Ø 在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額時(shí)，第一步先扣除稅法允許該類所得減除的費(fèi)用，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額;第二步用應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率，求得應(yīng)納稅額。

　　Ø 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要根據(jù)所得類別不同來分別計(jì)算。

　?、?工資、薪金所得

　?、?個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　?、?對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　?、?勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　| 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　⑤ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　?、?利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

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