會計基礎考點輔導：債權、債務的發(fā)生和結算(3)
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二、應付賬款
“應付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。
本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。
(一)應付賬款發(fā)生的賬務處理
【例10-28】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1 000元。材料已運到并驗收入庫(該企業(yè)材料按實際成本計價核算)，款項尚未支付。甲企業(yè)應編制會計分錄如下：
借：原材料 101 000(買價+運雜費)
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17 000
貸：應付賬款――A公司 118 000
(二)償付應付賬款的賬務處理
【例10-29】承【例10-28】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應付賬款。該企業(yè)應編制會計分錄如下：
借：應付賬款――A公司 118 000
貸：銀行存款 118 000
確實無法支付的應付賬款，經(jīng)批準后應轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
三、應付職工薪酬
應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。
(一)計提應付職工薪酬的賬務處理
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：
生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”
車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用”
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目。
【例10-30】乙企業(yè)本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。
乙企業(yè)應編制有關會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 320 000
制造費用 70 000
管理費用 60 400
銷售費用 11 600
貸：應付職工薪酬――工資 462 000
(二)發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理
1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼。
【例10-31】A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462 000元，實發(fā)工資462 000元。A企業(yè)應編制會計分錄如下：
(1)向銀行提取現(xiàn)金：
借：庫存現(xiàn)金 462 000
貸：銀行存款 462 000
(2)發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：
借：應付職工薪酬――工資 462 000
貸：庫存現(xiàn)金 462 000
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