第一節(jié)　固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)概述

　　特征：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;(不是出售 )

　　(2)使用壽命超過一個會計年度

　　條件：(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　　(一)外購固定資產(chǎn)(增值稅最特殊)

　　外購固定資產(chǎn)的成本----購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　公式表示為：

　　固定資產(chǎn)入賬價值=價款+增值稅(小規(guī)模納稅人，購進不動產(chǎn)的)+進口關稅等+運雜費+安裝費+場地整理費+專業(yè)人員服務費

　　關注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”。

　　可以抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，進項稅不得抵扣。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)一起產(chǎn)生的運輸費按照運輸費乘以7%計算進項稅額。

　　關注：分為需要安裝和不需要安裝

　　購入需安裝的固定資產(chǎn)應通過"在建工程"賬戶核算。

　?、偕a(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)購進

　　借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)

　　在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))

　　固定資產(chǎn)

　　應交稅費??應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　?、诓粍赢a(chǎn)購進

　　借：工程物資(自建固定資產(chǎn)的物資)

　　在建工程 (待安裝的固定資產(chǎn))

　　固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　[例4-1](教材P272)

　　某企業(yè)20×9年購入需要安裝的生產(chǎn)用機器設備一臺，用銀行存款支付買價18000元，增值稅3060元，另發(fā)生包裝費100元、運費200元(按規(guī)定其中7%可以作為進項稅額抵扣)，安裝費500元。該機器設備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　(1)購入固定資產(chǎn)

　　在建工程入賬價值=18000+100+200×(1-7%)=18286(元)

　　增值稅進項稅額=3060+200×7%=3074(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　18286

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　　 3074

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　21360

　　(2)支付安裝費

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)工程完工

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)會計處理

　　(1)采取自營方式建造固定資產(chǎn)

　　某企業(yè)根據(jù)自營方式建造倉庫發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：

　　(1)購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅34000元(按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營倉庫的工程物資進項稅不能抵扣)，共計234000元，用銀行存款支付，材料入庫。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　234000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　234000

　　(2)自營工程領用材料234000元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　234000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　234000

　　(3)自營工程應負擔的職工薪酬11400元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　11400

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　11400

　　(4)用銀行存款支付自營工程應負擔的其他支出30000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30000

　　(5)自營工程應予資本化的長期借款利息9000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　9000

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　9000

　　(6)該項工程完工交付使用，按實際工程成本284400(即234000+11400+30000+9000)元結(jié)轉(zhuǎn)該項固資產(chǎn)原值。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　284400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　284400

　　(2)采取出包方式建造固定資產(chǎn)

　　①預付工程款：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　?、跐M足資本化條件的借款費用：

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應付利息

　?、劢Y(jié)算：

　　借：在建工程

　　貸：預付賬款

　　銀行存款(差額)

　?、苓_到預定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

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