第四節(jié)　會計(jì)監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。(08、05、04、02多選;03判斷)

　　分清監(jiān)督主體和層次高低：

　　單位內(nèi)部監(jiān)督――內(nèi)部監(jiān)督――層次最低

　　社會監(jiān)督――外部監(jiān)督――對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

　　政府監(jiān)督――外部監(jiān)督――層次最高――對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)監(jiān)督體系組成部分的有(　)。(2008)

　　A.社會輿論監(jiān)督

　　B.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　C.以注冊會計(jì)師為主體的會計(jì)工作社會監(jiān)督

　　D.以政府財(cái)政部門為主體的會計(jì)工作政府監(jiān)督

　　『正確答案』BCD

　　【例題?多選題】會計(jì)監(jiān)督體系包括(　)。(2004、2002)

　　A.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　B.會計(jì)工作的國家監(jiān)督

　　C.會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　D.新聞媒體監(jiān)督

　　『正確答案』ABC

　　【例題?判斷題】目前我國實(shí)行的三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊會計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。(　)(2003)

　　『正確答案』×

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　概念：單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　《會計(jì)法》對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：

　　(1)會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確;

　　(2)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　(3)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查;

　　(4)對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

　　(一)主體和對象

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。(08判斷;04單選、判斷;02判斷;01單選)

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的(　)。

　　A.審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　B.會計(jì)機(jī)構(gòu)

　　C.會計(jì)人員

　　D.審計(jì)人員

　　『正確答案』BC

　　【例題?判斷題】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。(　)

　　『正確答案』×

　　(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(10、08、07多選)

　　《會計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度防止舞弊】(06、05、04、03、02判斷)

　　【例題?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。(　)(2004)

　　『正確答案』×

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定】

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【查什么，什么時間查，怎么查】

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有(　)。(10、08)

　　A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度要求的有(　)。(2007)

　　A.記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人

　　『正確答案』ABC

　　(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督。對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 (2008、2001判斷)

　　2. 對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題?判斷題】會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。(　)

　　『正確答案』×

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　　二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體和對象

　　主體：

　　1.縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。(04、03、02單選)

　　2.審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。(07多選)

　　對象：

　　1.財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。

　　2.違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇有(　)。(2007)

　　A.財(cái)政部門對各單位會計(jì)工作的監(jiān)督

　　B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計(jì)賬簿的監(jiān)督

　　C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計(jì)資料實(shí)施檢查

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查

　　『正確答案』ABCD

　　(三)財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容(07簡答;06、05、04多選;10、02單選)

　　財(cái)政部門對各單位的下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督：

　　(1)是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。

　　具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　(2)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

　　(3)各單位的會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　(4)各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。(2006判斷;2001單選)

　　(5)對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。財(cái)政部門對注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

　　【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督

　　【例題?判斷題】國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，有權(quán)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。(　)(2004)

　　『正確答案』√

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。(2005)

　　A.從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格證書

　　B.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整

　　C.會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

　　『正確答案』ABC

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。(2004)

　　A.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

　　B.是否按時進(jìn)行納稅申報(bào)

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算

　　『正確答案』AD

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)政部門對各單位實(shí)施監(jiān)督的事項(xiàng)有(　)。(2010)

　　A.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

　　B.單位是否按照稅法規(guī)定足額納稅

　　C.會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

　　D.從事會計(jì)工作的人員是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書

　　『正確答案』B

　　(四)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求

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　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例題?判斷題】單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為，屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。(　)(2008)

　　『正確答案』√

　　1.注冊會計(jì)師

　　2.會計(jì)師事務(wù)所

　　3.注冊會計(jì)師協(xié)會

　　(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　區(qū)別：

　　1.職責(zé)和作用不同

　　2.獨(dú)立性不同

　　3.接受審計(jì)的自愿程度不同

　　4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

　　5.審計(jì)的時間不同

　　(三)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.承辦會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)：

　　(1)設(shè)計(jì)會計(jì)制度;

　　(2)擔(dān)任會計(jì)顧問;

　　(3)代理納稅申報(bào);

　　(4)代理記賬;

　　(5)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(6)提供會計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;

　　(7)代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　(8)培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;

　　(9)其他的會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　【例題?多選題】注冊會計(jì)師及所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)有(　)。

　　A.驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告

　　B.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　(四)委托人、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的行為規(guī)范

　　(1)委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地向注冊會計(jì)師提供相關(guān)的會計(jì)資料。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。(體現(xiàn)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性)

　　(2)任何人不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(3)財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有監(jiān)督的責(zé)任。《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！报D―省級以上

　　【例題?多選題】下列表述中，符合《注冊會計(jì)師法》規(guī)定的有(　)。(2008)

　　A.注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員

　　B.委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)向注冊會計(jì)師提供相關(guān)的會計(jì)資料

　　C.任何人不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)

　　D.省級以上財(cái)政部門有權(quán)依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)

　　『正確答案』ABCD

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