所謂固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產， 包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

根據現行的稅收政策，固定資產稅前扣除分為：一次性扣除、加速折舊扣除、直線法計算折舊扣除、不得計算折舊扣除。

【一次性扣除的固定資產】

適用對象：

1.所有企業(yè)單價不超過5000元的固定資產;

2.所有企業(yè)2014年以后新購進的單價不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設備;

3.屬于制造業(yè)的小微企業(yè)，2019年以后購進的單價不超過100萬元的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備;

4.所有企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具;

5.自2020年1月1日起，對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備。

注：上述固定資產允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

提醒：

1.上述設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(下同);

2.上述新購入時間點的確定：設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準;采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準;企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準(下同)。

【加速折舊的固定資產】

適用對象：

1.所有企業(yè)因技術進步產品更新換代較快或常年處亍強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產;

2.所有企業(yè)2014年以后新購進的單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設備;

3.屬于制造業(yè)的企業(yè)2019年以后新購進的固定資產。

注：上述固定資產可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計算折舊額在計算應納稅所得額時扣除。

提醒：

1.上述固定資產若同時符合一次性扣除條件的，企業(yè)也可以選擇一次性扣除政策。

2.企業(yè)選擇縮短折舊年限的，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;選擇加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

3.特殊情形如企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年(含)

4.企業(yè)根據自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

【不得計算扣除折舊的固定資產】

適用對象：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

2.以經營租賃方式租入的固定資產;

3.以融資租賃方式租出的固定資產;

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

5.與經營活動無關的固定資產;

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地;

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

【正常折舊的固定資產】

適用對象：

除上述三種情形外，企業(yè)允許稅前扣除的固定資產折舊只能是按照直線法計算的折舊。企業(yè)固定資產計算折舊的最低年限如下:

1.房屋、建筑物:20年;

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備:10年;

3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等:5年;

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具:4年;

5.電子設備:3年。

固定資產是每個企業(yè)的核心資產，固定資產與企業(yè)經營緊密相聯，是企業(yè)生產與正常運營的保證，相關的財務核算以及稅務處理會對企業(yè)的財務數據產生重大影響。

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