內(nèi)部審計與國家審計(政府審計)、社會審計(事務(wù)所審計、獨立審計)并列為三大類審計。內(nèi)部審計至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。

(一)內(nèi)部審計的概念

成立于1941年的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(Institute of Internal Auditors‚ IIA)，于1947年制定頒布了《內(nèi)部審計職責(zé)說明》，對內(nèi)部審計及其職責(zé)下了定義。2001年1月IIA新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，對內(nèi)部審計的定義更新為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營;它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并于2014年1月1日起施行。新的準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”

審計在銀行的傳統(tǒng)說法稱為稽核，兩者基本上是一個意思?！渡虡I(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本行對存款、貸款、結(jié)算、呆賬等各項情況的稽核、檢查制度。中國銀監(jiān)會將審計監(jiān)督條線作為業(yè)務(wù)管理條線(第一道防線)、風(fēng)險合規(guī)條線(第二道防線)后的第三道防線，要求各部門分工明確、職責(zé)清晰、有機(jī)配合、無縫對接。

(二)內(nèi)部審計的主要工作方法

1.現(xiàn)場審計。這是內(nèi)部審計中最傳統(tǒng)和最主要的工作方式?，F(xiàn)場審計主要包括全面審計、專項審計及離任審計三個方面。

2.非現(xiàn)場審計。非現(xiàn)場審計監(jiān)測范圍主要包括管轄范圍內(nèi)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)概攬、業(yè)務(wù)異動分析、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制報告、后續(xù)跟蹤、日常信息收集與監(jiān)測等。

3.現(xiàn)場走訪。一是內(nèi)部分行走訪。二是監(jiān)管機(jī)構(gòu)走訪。

4.自行查核。由內(nèi)部審計部門確定全行自行查核關(guān)鍵風(fēng)險點，各分支機(jī)構(gòu)定期組織查核，對照整改。

(三)內(nèi)部審計的目標(biāo)及主要事項

1.銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)主要有三個方面：

(1)保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

(2)在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平。

(3)改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價值。

2.銀行內(nèi)部審計事項主要包括：

(1)經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況。

(2)內(nèi)部控制的健全性和有效性。

(3)風(fēng)險狀況及風(fēng)險識別、計量、監(jiān)控程序的適用性和有效性。

(4)信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況。

(5)會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性。

(6)與風(fēng)險相關(guān)的資本評估系統(tǒng)情況。

(7)機(jī)構(gòu)運(yùn)營績效和管理人員履職情況等。

(四)內(nèi)部審計的組織架構(gòu)和相關(guān)職權(quán)

中國銀監(jiān)會要求，銀行應(yīng)以制度形式明確董事會、審計委員會、首席審計官(或稱總審計師，下同)和內(nèi)部審計部門、人員職責(zé)以及相應(yīng)權(quán)限，并賦予內(nèi)部審計部門履行職責(zé)所必需的權(quán)限。銀行建立的內(nèi)部審計管理體系應(yīng)當(dāng)是獨立垂直的，審計預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定。

(五)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制

1.內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，但為確保其獨立性，不應(yīng)直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理決策與執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計部門應(yīng)在年度風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上確定審計重點，審計頻率和程度應(yīng)與銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和管理水平相一致。對每一營業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次。

3.內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)科技手段和信息技術(shù)在審計工作中的運(yùn)用，建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系及內(nèi)部審計操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)。

4.內(nèi)部審計部門根據(jù)工作需要，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，可將部分內(nèi)部審計項目外包，但需事先對外包機(jī)構(gòu)的獨立性、客觀性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估。中國銀監(jiān)會明確，銀行的戰(zhàn)略管理、核心管理以及內(nèi)部審計等職能不宜外包。

5.董事會可聘請外部機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計部門的盡職情況進(jìn)行評價，并保證外部檢查人員獨立于評價對象、具備專業(yè)勝任能力以及與評價對象沒有利益沖突。

(六)內(nèi)部審計的報告制度 中國銀監(jiān)會要求，銀行應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計報告制度和報告線路。

(七)內(nèi)部審計工作的考核與問責(zé)

1.董事會和高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計成果得以充分利用。

2.董事會應(yīng)建立激勵約束機(jī)制，對內(nèi)部審計相關(guān)各方的盡職、履職情況進(jìn)行考核評價。

3.董事會應(yīng)對違反職業(yè)道德規(guī)范和其他違法行為的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人追究責(zé)任。

(八)銀行分支機(jī)構(gòu)高管人員及相關(guān)人員需關(guān)注的相關(guān)內(nèi)部審計事項

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守有關(guān)銀行業(yè)經(jīng)營活動的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等，切實貫徹和執(zhí)行本行的各項規(guī)章制度，做到依法合規(guī)經(jīng)營。

2.熟悉和掌握本行有關(guān)內(nèi)部審計的組織框架和相關(guān)制度、流程，自覺接受和認(rèn)真配合內(nèi)部審計工作。對審計結(jié)論有異議的，可以向作出審計結(jié)論的審計機(jī)構(gòu)的上級機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)議。

3.認(rèn)真執(zhí)行中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事(理事)和高級管理人員任職資格管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，高級管理人員離任后，及時向其離任機(jī)構(gòu)所在地監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送離任審計報告。

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