一級建造師講義之長期股權投資核算
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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IZl02023 掌握長期股權投資的核算內(nèi)容
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股權，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份的比例享有權益并承擔責任。包括股票投資和其他股權投資。
一、長期股權投資核算的成本法和權益法
投資者進行股權投資時，其最初取得股份時的投資記錄都是按實際支付的金額計價人賬。在股份取得以后，其賬務處理則要根據(jù)投資者在對被投資企業(yè)經(jīng)營政策和財務方面所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法，還是采用權益法。
( 一 ) 成本法的適用范圍
所謂成本法，就是投資后按實際成本確認賬面金額，并且期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。
下列長期股權投資應當采用成本法核算 :
1. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。
2. 投資公司對投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
( 二 ) 權益法的適用范圍
所謂權益法，指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
二、長期股權投資股票股利的處理
股票股利不能作為一種收益加以確認。
lZl02024 掌握無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人 , 或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
在2006年頒布的最新《企業(yè)會計準則》中，無形資產(chǎn)被定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括：專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、特許權。
一、無形資產(chǎn)的特征與確認
( 一 ) 無形資產(chǎn)的特征
1. 不存在實物形態(tài)。這是與其他資產(chǎn)的最主要區(qū)別。
2. 能夠在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。
3. 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。
4. 所能提供的未來經(jīng)濟效益具有不確定性。
5. 是企業(yè)有償取得的
( 二 ) 無形資產(chǎn)確認的條件
(1) 該資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)
(2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
(3) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換
(4) 源自合同性權利或其他法定權利
三、 無形資產(chǎn)的分類
( 一 ) 專利權
專利權是指國家專利主管機關，依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利。包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。
( 二 ) 商標權
商標權是指企業(yè)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱、標記或圖案的權利。商標權包括獨占使用權和禁止權兩個方面。
我國商標法規(guī)定,商標權的有效期限為10年。
( 三 ) 著作權
著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。
著作權包括精神權利 ( 人身權利 ) 和經(jīng)濟權利 ( 財產(chǎn)權利 ) 兩個方面。
精神權利包括 發(fā)表權、署名權、修改權和保護作品完整權。
( 四) 土地使用權
土地使用權是指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。
企業(yè)可以通過行政劃撥、外購、投資者投人等方式取得土地的使用權。
取得士地使用權有時可能不花費任何代價，如企業(yè)所擁有的未入賬的土地使用權，不能將其作為無形資產(chǎn)核算。
取得土地使用權時花費的支出，則應將其資本化，作為無形資產(chǎn)核算。
( 五 ) 非專利技術
指未經(jīng)公開也未申請專利，但在生產(chǎn)經(jīng)營活動中巳采用了的、不享有法律保護 , 但為發(fā)明人所壟斷，具有實用價值的各種技術和經(jīng)驗 , 如設計圖紙、資料、數(shù)據(jù)、 技術規(guī)范、工藝流程、材料配方、管理制度和方法等。非專利技術具有經(jīng)濟性、機密性和 動態(tài)性等特點。
如果是自己研究開發(fā)的，研究過程中發(fā)生的相關費用，會計核算上一般將其全部作為當期費用處理，不作為無形資產(chǎn)核算。
從外部購人的，應按實際發(fā)生的一切支出，予以本金化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。
( 六 ) 特許權
又稱經(jīng)營特許權、專營權，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。
前者一般是由政府機構授權準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務的特權，如水電、煙草專賣；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利，如連鎖店使用總店的名稱。會計上的特許權主要是后一種情況。
三、無形資產(chǎn)攤銷
企業(yè)應將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，攤銷金額計入管理費用，同時沖減無形資產(chǎn)賬面價值。
無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤銷開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。
四、無形資產(chǎn)轉讓
轉讓無形資產(chǎn)的方式有兩種 : 一種是轉讓其所有權 , 另一種是轉讓其使用權。
企業(yè)轉無形資產(chǎn)所有權時 , 應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。
例如，企業(yè)出售一項元形資產(chǎn)，攤余價值 100 萬元，相關減值準備 10 萬元，出售所得價款為 85 萬元。為此該企業(yè)當期的損失為 : 100-10-85=5 萬元。
轉讓無形資產(chǎn)使用權的情況下，不應注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價值，轉讓取得的收入計人其他業(yè)務收入，發(fā)生的與轉讓有關的各種費用支出，計入其他業(yè)務支出。
lZ102025 掌握其他資產(chǎn)的核算內(nèi)容
主要包括：長期待攤費用、臨時設施和其他長期資產(chǎn)。
一、長期待攤費用
主要包括下列內(nèi)容 :
1. 固定資產(chǎn)大修理支出。
2. 租人固定資產(chǎn)改良支出。在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)平均攤銷。
3.企業(yè)在籌建期間內(nèi)所發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)價值的借款費用等，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
二、臨時設施
是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動和管理活動的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的供施工生產(chǎn)和生活使用的臨時房屋、建筑物、構筑物和其他各種臨時性的簡易設施。
三、其他長期資產(chǎn)
一般包括：國家批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及涉及訴訟中的財產(chǎn)。
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股權，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份的比例享有權益并承擔責任。包括股票投資和其他股權投資。
一、長期股權投資核算的成本法和權益法
投資者進行股權投資時，其最初取得股份時的投資記錄都是按實際支付的金額計價人賬。在股份取得以后，其賬務處理則要根據(jù)投資者在對被投資企業(yè)經(jīng)營政策和財務方面所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法，還是采用權益法。
( 一 ) 成本法的適用范圍
所謂成本法，就是投資后按實際成本確認賬面金額，并且期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。
下列長期股權投資應當采用成本法核算 :
1. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。
2. 投資公司對投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
( 二 ) 權益法的適用范圍
所謂權益法，指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
二、長期股權投資股票股利的處理
股票股利不能作為一種收益加以確認。
lZl02024 掌握無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人 , 或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
在2006年頒布的最新《企業(yè)會計準則》中，無形資產(chǎn)被定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)主要包括：專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、特許權。
一、無形資產(chǎn)的特征與確認
( 一 ) 無形資產(chǎn)的特征
1. 不存在實物形態(tài)。這是與其他資產(chǎn)的最主要區(qū)別。
2. 能夠在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。
3. 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。
4. 所能提供的未來經(jīng)濟效益具有不確定性。
5. 是企業(yè)有償取得的
( 二 ) 無形資產(chǎn)確認的條件
(1) 該資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)
(2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
(3) 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換
(4) 源自合同性權利或其他法定權利
三、 無形資產(chǎn)的分類
( 一 ) 專利權
專利權是指國家專利主管機關，依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利。包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。
( 二 ) 商標權
商標權是指企業(yè)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱、標記或圖案的權利。商標權包括獨占使用權和禁止權兩個方面。
我國商標法規(guī)定,商標權的有效期限為10年。
( 三 ) 著作權
著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。
著作權包括精神權利 ( 人身權利 ) 和經(jīng)濟權利 ( 財產(chǎn)權利 ) 兩個方面。
精神權利包括 發(fā)表權、署名權、修改權和保護作品完整權。
( 四) 土地使用權
土地使用權是指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。
企業(yè)可以通過行政劃撥、外購、投資者投人等方式取得土地的使用權。
取得士地使用權有時可能不花費任何代價，如企業(yè)所擁有的未入賬的土地使用權，不能將其作為無形資產(chǎn)核算。
取得土地使用權時花費的支出，則應將其資本化，作為無形資產(chǎn)核算。
( 五 ) 非專利技術
指未經(jīng)公開也未申請專利，但在生產(chǎn)經(jīng)營活動中巳采用了的、不享有法律保護 , 但為發(fā)明人所壟斷，具有實用價值的各種技術和經(jīng)驗 , 如設計圖紙、資料、數(shù)據(jù)、 技術規(guī)范、工藝流程、材料配方、管理制度和方法等。非專利技術具有經(jīng)濟性、機密性和 動態(tài)性等特點。
如果是自己研究開發(fā)的，研究過程中發(fā)生的相關費用，會計核算上一般將其全部作為當期費用處理，不作為無形資產(chǎn)核算。
從外部購人的，應按實際發(fā)生的一切支出，予以本金化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。
( 六 ) 特許權
又稱經(jīng)營特許權、專營權，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。
前者一般是由政府機構授權準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務的特權，如水電、煙草專賣；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利，如連鎖店使用總店的名稱。會計上的特許權主要是后一種情況。
三、無形資產(chǎn)攤銷
企業(yè)應將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，攤銷金額計入管理費用，同時沖減無形資產(chǎn)賬面價值。
無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤銷開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。
四、無形資產(chǎn)轉讓
轉讓無形資產(chǎn)的方式有兩種 : 一種是轉讓其所有權 , 另一種是轉讓其使用權。
企業(yè)轉無形資產(chǎn)所有權時 , 應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。
例如，企業(yè)出售一項元形資產(chǎn)，攤余價值 100 萬元，相關減值準備 10 萬元，出售所得價款為 85 萬元。為此該企業(yè)當期的損失為 : 100-10-85=5 萬元。
轉讓無形資產(chǎn)使用權的情況下，不應注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價值，轉讓取得的收入計人其他業(yè)務收入，發(fā)生的與轉讓有關的各種費用支出，計入其他業(yè)務支出。
lZ102025 掌握其他資產(chǎn)的核算內(nèi)容
主要包括：長期待攤費用、臨時設施和其他長期資產(chǎn)。
一、長期待攤費用
主要包括下列內(nèi)容 :
1. 固定資產(chǎn)大修理支出。
2. 租人固定資產(chǎn)改良支出。在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)平均攤銷。
3.企業(yè)在籌建期間內(nèi)所發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)價值的借款費用等，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
二、臨時設施
是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動和管理活動的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的供施工生產(chǎn)和生活使用的臨時房屋、建筑物、構筑物和其他各種臨時性的簡易設施。
三、其他長期資產(chǎn)
一般包括：國家批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及涉及訴訟中的財產(chǎn)。
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