2020年中級經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》考點：第十四章流轉(zhuǎn)稅—增值稅
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【知識點三】流轉(zhuǎn)稅—增值稅
一、流轉(zhuǎn)稅的主要特點
1.流轉(zhuǎn)稅的含義：
流轉(zhuǎn)稅是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。
商品流轉(zhuǎn)額，是指銷售商品的收入額;
非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運(yùn)輸、郵電通信、金融保險以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入額。
2.流轉(zhuǎn)稅的特點
(1)課稅普遍：以商品、勞務(wù)交易為前提。
(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)
在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務(wù)價格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，與成本和費用水平無關(guān)，所以流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況，而只考慮經(jīng)營行為的稅收，是對同一種經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)行為按照相同標(biāo)準(zhǔn)課征的稅收。
(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收。
3.流轉(zhuǎn)稅包含的稅種
我國現(xiàn)行稅種中對商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅等。
【經(jīng)典例題】
【例題：多選題】下列關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的表述，錯誤的是()
A 稅額的多少取決于有無所得和所得多少
B 流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況，只考慮經(jīng)營行為的稅收
C 普遍實行累進(jìn)稅率
D 課稅普遍
E 具有收入分配功能，征收流轉(zhuǎn)稅有助于避免社會財富分配不均
【答案】ACE
【解析】通過本題掌握流轉(zhuǎn)稅的特點。流轉(zhuǎn)稅在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務(wù)價格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，所以流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況，而只考慮經(jīng)營行為的稅收，是對同一種經(jīng)濟(jì)活動或經(jīng)濟(jì)行為按照相同標(biāo)準(zhǔn)課征的稅收。A 錯誤;B 正確;流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率，C 錯誤;流轉(zhuǎn)稅課稅普遍，D 正確;流轉(zhuǎn)稅不具有收入分配功能，所得稅及財產(chǎn)稅具有收入分配功能。
二、增值稅
(一)增值稅的特點
增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課征對象征收的一種稅。
(1)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔(dān)全部稅款
(2)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征
(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
(二)增值稅的優(yōu)點
(1)能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭
(2)既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足
(3)在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性
(4)在稅收征管上可以相互制約，交叉審計
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(三)增值稅的類型
按允許扣稅的范圍，國際上一般將增值稅分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。具體見下表：
增值稅類型
【經(jīng)典例題】
【例題：單選題】 下列關(guān)于消費型增值稅的表述錯誤的是()
A 不允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款
B 從社會看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對象只限于消費資料
C 是一種鼓勵投資政策的增值稅
D 我國從 2009 年 1 月 1 日起，在全國全面實施消費型增值稅。
【答案】A
【解析】生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款 ，而消費型增值稅則允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款， A 選項錯誤。
(四)增值稅的征收范圍、納稅人
【經(jīng)典例題】
【例題：2017 年單選題】增值稅納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)加工，修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及()。
A.進(jìn)口貨物和服務(wù)的單位和個人
B.進(jìn)口貨物的單位
C.進(jìn)口貨物的單位和個人
D.進(jìn)口貨物和服務(wù)的單位
【答案】C
【解析】在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人。需要注意，增值稅的納稅人既包括單位也包括個人;境內(nèi)提供服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，境外提供服務(wù)不繳納增值稅。
(五)稅率與征收率
【經(jīng)典例題】
【2018 年真題改編：多選題】下列商品和服務(wù)中，適用增值稅稅率 9%的有()。
A. 生活服務(wù)
B. 交通運(yùn)輸服務(wù)
C. 二甲醚
D. 雜志
E. 郵政服務(wù)
【答案】BCDE
【解析】9%增值稅稅率記憶口訣(6 氣 2 水油鹽煤;3 農(nóng)飼料和化肥;圖書報紙和雜志;音像電子二甲醚;交郵建筑不動產(chǎn);9%要牢記);電信行業(yè)很特殊，基礎(chǔ) 9%來增值 6%。金融、生活和現(xiàn)代服務(wù)， 6%別忘嘍!有形動產(chǎn)租賃是 13%。
(六)計稅方法
【經(jīng)典例題】
【例題：單選題】某商場為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為 13%。2019 年 5 月購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為 500 萬元，增值稅為 45 萬元;當(dāng)期銷售貨物取得不含增值稅價款為 800 萬元，假設(shè)不考慮其他因素， 則該企業(yè) 2019 年 5 月份應(yīng)納增值稅()萬元
A 0
B 85
C 59
D 51
【答案】C
【解析】銷項稅額=800 ×13%= 104 萬元進(jìn)項稅額=45 萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=104-45=59 萬元
【例題：單選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019 年 5 月購進(jìn)貨物取得的普通發(fā)票上注明的價稅合計額為 5.45 萬元;當(dāng)期銷售貨物取得含稅銷售額 8.24 萬元，假設(shè)不考慮其他因素， 則該商店2019 年 1 月份應(yīng)納增值稅()萬元
A 0
B 0.85
C 0.24
D 0.247
【答案】C
【解析】小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =不含稅銷售額╳征收率 =[8.24/(1+3%)]╳3%=0.24 萬元。
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