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　　2015年中級會計職稱《中級會計實務》第二十章：編制合并利潤表，將2015年中級會計職稱考試的相關重點進行了系統(tǒng)的講解，學好中級會計實務，基礎知識很重要，下面是環(huán)球網(wǎng)校提供的中級會計職稱考試中會設計的考點，現(xiàn)整理如下，供中級會計職稱考生學習。

　　2015年中級會計職稱《中級會計實務》第二十章：編制合并利潤表

　　編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目

　　一、內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

　　在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時，可能出現(xiàn)以下三種情況：

　　第一種情況是內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售;

　　第二種情況是內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)銷售，形成期末存貨;

　　第三種情況是內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨。

　　因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

　　1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售

　　2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

　　二、購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

　　在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時，則形成期固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

　　三、內(nèi)部應收款項汁提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

　　編制合并財務報表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備抵銷時，按照當期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款——壞賬準備”等項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

　　四、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及相互之間持有劃對方債券的內(nèi)部交易。

　　在編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項日，貸記“財務費用”項目。

　　五、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目;

　　在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目。

　　子公司的平衡公式：

　　期初未分配利潤+凈利潤=提取盈余公積+分配現(xiàn)金股利+期末未分配利潤

　　子公司凈利潤分為兩部分，一個是母公司對其的投資收益，另一個是少數(shù)股東損益。

　　注：凈利潤是經(jīng)過兩步調(diào)整之后的，第一步是以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎對子公司凈利潤進行調(diào)整，第二步是對未實現(xiàn)的內(nèi)部交易的損益進行調(diào)整。

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