【摘要】2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試已順利結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布了2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題及答案解析，考生可點(diǎn)擊查看>>真題，小編為了計(jì)劃明年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考生特整理歷年經(jīng)常出錯(cuò)的試題，特發(fā)布“中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量練習(xí)題”，希望考生在備考之余多做一些比較容易讓考生不注意的易錯(cuò)點(diǎn)，?？忌袀€(gè)好成績(jī)。

　　編輯推薦：中級(jí)會(huì)計(jì)師各科目練習(xí)題匯總(10.10)

　　計(jì)算題   (環(huán)球網(wǎng)校提供所得稅相關(guān)練習(xí)題)

　　甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一:

　　2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：

　　2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：

　　2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：

　　2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬(wàn)元)

　　(2)資料一：2014年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬(wàn)元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬(wàn)元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=5(萬(wàn)元)

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬(wàn)元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬(wàn)元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬(wàn)元)

　　(4)借：所得稅費(fèi)用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負(fù)債 5
 

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　　一.單選題

　　1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為()萬(wàn)元

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36(萬(wàn)元)

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬(wàn)元的價(jià)格售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該機(jī)床原價(jià)為200萬(wàn)元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為()萬(wàn)元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬(wàn)元)

　　3. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類科目的是()

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過(guò)所有者權(quán)益類科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。>>點(diǎn)擊查看全部試題
 

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